Décision anticipée n° 2010.204 du 22.06.2010

Properties

Document type : Prior agreements L 24.12.2002
Title : Décision anticipée n° 2010.204 du 22.06.2010
Document date : 22/06/2010
Publication date : 27/01/2011
Keywords : impôts des sociétés / impôt sur les revenus / fusion de sociétés / fraude fiscale / droits d’enregistrement
Document language : FR
Name : Décision anticipée n° 2010.204 du 22.06.2010
Version : 1

Décision anticipée n° 2010.204 du 22.06.2010

 

Impôt sur les revenus

Impôt des sociétés

Fusion de sociétés

Action

Fraude fiscale

Résumé

La fusion par absorption de la SA A par la SA B, qui préalablement a acquis 100 % des actions de la société A, les deux sociétés A et B appartenant toutes deux au groupe C, dans le but de regrouper des activités opérationnelles similaires dans une seule entité juridique, répond au prescrit de l'article 183bis, CIR 92 au sens de l'article 211, § 1er, alinéa 4, 3°, CIR 92. L'opération de fusion entre dans le champ d'application de l'article 117, § 1er, C. enr.

La décision est publiée uniquement dans la langue dans laquelle la demande a été introduite.

I. Voorwerp van de aanvraag

1. De aanvraag strekt ertoe te vernemen of de geplande fusie door overneming van de NV A door de BVBA B,

1.1. beantwoordt aan de bepalingen zoals uiteengezet in artikel 211, § 1, 4° lid, 3°, WIB 92 en artikel 183bis, WIB 92;

1.2. kan genieten van de vrijstelling van artikel 117, § 1, van het Wetboek der Registratie-hypotheek- en griffierechten (W. Reg.).

II. Beslissing

Wat de vennootschapsbelasting betreft :

2. Sinds de recente overname van de vennootschap A door de vennootschap B maken beide vennootschappen samen deel uit van de groep C. De groep C is een vertikaal geïntegreerde onderneming.

3. De voormelde overname van de voormalige concurrent (vennootschap A) kadert in de groeistrategie van de groep, en werd ingegeven door de zeer complementaire activiteit, productengamma, klantenportefeuille, en know how van de vennootschap A. Momenteel zijn de vennootschappen A en B feitelijk reeds met elkaar geïntegreerd en opereren als één bedrijfseconomische eenheid.

4. Het samenbrengen van de verschillende complementaire en gelijklopende activiteiten in één juridische entiteit zal aanleiding geven tot schaalvergroting, het bij elkaar brengen van diverse producten in één productportfolio en synergie-effecten, en betekent feitelijk de juridische voltrekking van de operationele integratie die momenteel reeds bestaat.

5. De fusieoperatie zal als dusdanig geen invloed hebben op de tewerkstelling. Het management van de groep heeft het voornemen bevestigd dat het zeker de bedoeling is om de tewerkstelling in de geïntegreerde vennootschap te behouden en verwacht wordt dat in het kader van de groeistrategie in de toekomst bijkomende arbeidskrachten zullen dienen te worden aangeworven.

6. De fusieverrichting brengt geen voordeel met zich mee op het stuk van de aftrek voor risicokapitaal, aangezien de overblijvende fusievennootschap B, wegens de omvang van de deelnemingen in haar bezit, geen aanspraak op deze aftrek zal kunnen maken.

7. De aanvrager heeft bevestigd dat de zogenaamde inbrengmeerwaarde die ontstaat ingevolge het activeren van de minderwaarde op de ingetrokken aandelen van de overgenomen vennootschap bij de overnemende vennootschap (door het herwaarderen van de overgenomen activabestanddelen en/of het boeken van een naar aanleiding van de verrichting ingebrachte goodwill) als uitgedrukte niet-verwezenlijkte meerwaarde uit de basis voor de berekening van de belastingaftrek voor risicokapitaal (artikel 205bis, WIB 92) of de zogenaamde notionele interestaftrek moet worden gesloten.

8. Op basis van de door de aanvrager verstrekte inlichtingen en het door de DVB gevoerde onderzoek kan worden aangenomen dat de voorgenomen fusie plaatsvindt op grond van zakelijke overwegingen en niet als hoofddoel of één der hoofddoelen belastingfraude of- ontwijking heeft in de zin van artikel 183bis, WIB 92.

Wat de registratierechten betreft :

9. De beoogde verrichting betreft een fusie door overneming, waardoor de inbreng betrekking heeft op de universaliteit van de goederen van de over te nemen NV A.

10. De inbreng zal worden gedaan door de Belgische vennootschap NV A zodat voldaan wordt aan de voorwaarde dat de inbreng gedaan wordt door een vennootschap waarvan de zetel der werkelijke leiding of de statutaire zetel gevestigd is op het grondgebied van een Lidstaat van de Europese Gemeenschappen.

11. Voor de inbreng zal er geen opleg in geld betaald worden door de overnemende vennootschap BVBA B.

12. De geplande fusie door overneming van de NV A door de BVBA B kan bijgevolg van het vrijstellingsregime genieten zoals voorzien in artikel 117, § 1, W. Reg.