Décision anticipée n° 2015.369 dd. 08.09.2015

Properties

Document type : Prior agreements L 24.12.2002
Title : Décision anticipée n° 2015.369 dd. 08.09.2015
Tax year : 2015
Document date : 08/09/2015
Keywords : plus-value / action / plus-value sur actions / revenu divers / gestion normale du patrimoine privé / apport en société / capital libéré
Document language : FR
Name : Décision anticipée n° 2015.369 dd. 08.09.2015
Version : 1

Décision anticipée n° 2015.369 dd. 08.09.2015

 

Plus-value interne

Plus-value sur actions

Revenu divers

Gestion normale du patrimoine privé

Apport d’actions

Capital libéré

 

Résumé

L’apport prévu par M. B des actions qu’il détient de la SA X dans un nouveau holding à constituer peut, vu les considérations reprises dans la société, être considéré comme une opération de gestion normale de patrimoine privé comme visé à l’article 90, 9°, premier tiret, CIR 92 et l’apport prévu des actions précitées représente, dans le chef de Newco, un capital libéré au sens de l’article 184, CIR 92.

 

La décision est publiée uniquement dans la langue dans laquelle la demande a été publiée.

 

I. Voorwerp van de aanvraag

1. De aanvraag strekt ertoe te vernemen of :

1.1. de geplande inbreng door dhr. B (hierna: de aanvrager) van zijn aandelen van de NV X in de  bestaande vennootschap Newco, kwalificeert als een verrichting van normaal beheer van privé-vermogen zoals bedoeld in artikel 90, 9°, van het Wetboek van de inkomstenbelastingen 1992 (WIB 92) en dat de inkomsten ingevolge de voormelde verrichting niet voortkomen uit speculatie zoals bedoeld in artikel 90, 1°, WIB 92;

1.2. het kapitaal dat wordt gevormd door de geplande inbreng ten name van de inbrenggenietende vennootschap Newco wordt beschouwd als fiscaal gestort kapitaal in de zin van artikel 184, WIB 92.

 

II. Omschrijving van de verrichting

II.A. Identiteit van de aanvrager en beschrijving van de betrokken vennootschappen en aandeelhoudersstructuur  

2. De aanvraag om voorafgaande beslissing wordt ingediend namens dhr. B. Hij heeft kinderen.

NV X

3. De vennootschap waarvan de aandelen zullen ingebracht worden, is X. NV X is een exploitatievennootschap en stelt personeel te werk.

4. De aandelen van de NV X worden aangehouden door de aanvrager (minderheid), de heer A (meerderheid) en de BVBA Z (een derde, eveneens met een minderheidsparticipatie).

5. De aanvrager heeft zijn verkregen ingevolge schenking.

6. De laatste boekjaren werden geen dividenden uitgekeerd. De winsten werden steeds geherinvesteerd in het bedrijf.

7. De NV X heeft reeds meerdere overnames gedaan.

Newco

8. De aandelen X zullen ingebracht worden in een op te richten Newco.

II.B. Beschrijving van de voorgenomen verrichtingen 

9. De aanvrager wenst het beheer van zijn vermogen veilig te stellen, de controle van zijn familietak binnen de X-groep vast te leggen en op middellange termijn aan successieplanning te doen naar zijn kinderen toe.

10. De aanvrager wenst de aandelen van X die hij privé aanhoudt, in te brengen in Newco.

11. In ruil voor deze inbreng zal de aanvrager als tegenprestatie uitsluitend aandelen ontvangen van Newco.

12. In het kader van recente onderhandelingen tussen X en een derde partij die een participatie zal inbrengen in X, werd de waarde van X bepaald. N.a.v. de geplande inbreng van de aandelen X in Newco zal dezelfde waarderingsmethodiek worden toegepast.

13. De waarde van de in te brengen aandelen zal nog het voorwerp uitmaken van een bedrijfsrevisorale controle naar aanleiding van de inbreng in natura. De aanvrager verklaart niet te zullen afwijken van de conclusies van het verslag van de revisor.

14. Na voormelde inbreng zal X tenslotte haar exploitatie-activiteit, overeenkomstig artikel 46 WIB 92, inbrengen in een nieuwe vennootschap  waardoor de exploitatie-activiteit in een onderscheiden vennootschap wordt ondergebracht en X als centrale holding boven de X-groep zal fungeren. Over deze stap wordt geen beslissing gevraagd aan de DVB (de vermelding strekt er enkel toe de DVB een volledig overzicht te geven van de toekomstige groepsstructuur).

 

III. Motivering voor de geplande verrichting door de   aanvrager

III.A. M.b.t. de toepassing van  artikel 90, 1° en artikel 90, 9°, eerste gedachtestreepje, WIB 92

Centralisatie van de stemrechten van de familietak en continuïteit van X

15. Het inbrengen van de aandelen van X in Newco is ingegeven door overwegingen van bescherming van het familiale vermogen en centralisatie voor het zeggenschap binnen de centrale holding van de X-groep.

16. De aanvrager is niet actief in het bestuur van de groep maar wenst als aandeelhouder en als aparte familietak op een gecentraliseerde manier te kunnen wegen tijdens de algemene vergadering. Door de inbreng in Newco kan hij er voor zorgen dat na zijn overlijden het aandeelhouderschap van zijn familietak gecentraliseerd blijft en dat er op een eenduidige manier als aandeelhouder kan worden geageerd. De beslissingsmacht van de familietak van de aanvrager wordt op deze manier bestendigd.

17. Zo is het binnen een BVBA perfect mogelijk een opvolger-zaakvoerder aan te duiden die de facto niet afzetbaar is, zodat het zeggenschap tijdens de algemene vergadering eenduidig is.

Successieplanning en overdracht naar de kinderen

18. Daarenboven laat de inbreng in Newco toe op termijn de blote eigendom van de aandelen rechtstreeks of onrechtstreeks over te dragen naar de erfgenamen, zonder de continuïteit en de controle in het gedrang te brengen.

Diversen 

19. De in te brengen aandelen behoren al geruime tijd tot het vermogen van de aanvrager. Bij het verkrijgen door de aanvrager van zijn aandelen X was er onder geen enkele omstandigheid sprake van speculatie. X is geen eigenaar van onroerend goed dat wordt gebruikt door de bedrijfsleiders.

Mogelijkheid om via Newco eigen nieuwe investeringen te realiseren

20. Via Newco kan de aanvrager op een eenvoudige manier verder investeren in de groep, maar even goed in projecten waarbij de overige aandeelhouders niet betrokken zijn. Dit laat de aanvrager toe om via Newco een eigen gecoördineerd investeringsbeleid te voeren.

III.B. Liquide middelen en geplande investeringen

21. In de aanvraag werd omstandig aangetoond dat de X-groep niet over overtollige liquiditeiten beschikt.

22. Tevens werd een overzicht verstrekt van geplande investeringsprojecten (en de geraamde bedragen) van de groep.

III.C. M.b.t. de toepassing van artikel 184 WIB 92

23. De geplande inbreng dient ontegensprekelijk te worden aangemerkt als een werkelijk gestorte inbreng ten belope van de nieuw uitgegeven aandelen in Newco. Aangezien de inbreng uitsluitend vergoed zal worden in nieuwe aandelen van Newco dient te worden aangenomen dat het kapitaal dat gevormd wordt door de geplande inbreng aangemerkt kan worden als gestort kapitaal in de zin van artikel 184 WIB 92.

 

IV. Beslissing

IV.A. M.b.t. tot de toepassing van artikel 90, 9°, eerste gedachtestreepje, WIB 92

24. De geplande inbreng door de aanvrager van zijn aandelen van de NV X in Newco vormt een overdracht onder bezwarende titel als bedoeld in artikel 90, 9°, eerste gedachtestreepje, WIB 92.

25. De aandelen van de NV X behoren tot het privé-vermogen van de aanvrager.

26. De inbreng door de aanvrager kan, gelet op de hierna vermelde overwegingen, beschouwd worden als een normale verrichting van beheer van privé-vermogen in de zin van artikel 90, 9°, eerste gedachtestreepje, WIB 92:

26.1. de aanvrager heeft zijn aandelenbezit verkregen ingevolge schenking;

26.2. het betreft geen complexe verrichting noch spitsvondig feitencomplex;

26.3. de geplande inbreng strekt er toe om het familiaal vermogen te beschermen en de zeggenschap binnen X te centraliseren (versnippering vermijden);

26.4. de inbreng laat de aanvrager tevens toe om Newco aan te wenden voor het ontwikkelen van eigen projecten, los van de X-groep en voor het uitwerken van zijn successieplanning;

26.5. de waarde van de in te brengen aandelen zal worden bepaald aan de hand van een waardebepaling die het voorwerp zal uitmaken van een bedrijfsrevisorale controle naar aanleiding van de inbreng in natura;

26.6. voor de inbreng van de aandelen van de NV X in Newco zal dezelfde waarderingsmethode toegepast worden als recent overeengekomen met een derde partij (zie randnummer 12);

26.7. de meerwaarde die bij de inbreng van de aandelen van de NV X in Newco zal worden gerealiseerd, is gelet op de bezitsduur van de aandelen, de afwezigheid van hoge risico’s en van financieringen, niet het gevolg van speculatie als bedoeld in artikel 90, 1°, WIB 92.

27. De DVB neemt kennis van de in rubriek III.B aangehaalde motivering inzake de aanwending van de aanwezige en toekomstige liquiditeiten binnen de groep en verwijst hiervoor naar het randnummer 35.

IV.B. M.b.t de toepassing van artikel 184 WIB 92

28. Volgens artikel 184, 1e lid WIB 92 is het gestorte kapitaal het deel van het maatschappelijk kapitaal dat werkelijk is gestort en voorzover er geen verminderingen of terugbetalingen hebben plaatsgevonden.

29. Het kapitaal dat wordt gevormd naar aanleiding van de inbreng in Newco wordt beschouwd als fiscaal gestort kapitaal in de zin van artikel 184, 1° lid WIB 92.   

Gelet op de artikelen 20 tot 23 van de wet van 24 december 2002 tot wijziging van de vennootschapsregeling inzake inkomstenbelastingen en tot instelling van een systeem van voorafgaande beslissing alsmede op wat voorafgaat in rubriek IV. hiervoor, beslist het College van de DVB in zitting van 8 september 2015 dat:

30. de geplande inbreng door de aanvrager van zijn aandelen van de NV X in de Newco beschouwd kan worden als een normale verrichting van beheer van een privé-vermogen, zodat de meerwaarde niet zal worden belast op grond van artikel 90, 9°, eerste gedachtestreepje, WIB 92;

31. de inbreng van de aandelen in hoofde van Newco fiscaal gestort kapitaal uitmaakt in de zin van artikel 184 WIB 92.

32. De beslissing is slechts geldig voor zover het verslag van de revisor, waaruit de waarde van de aandelen van de  NV X op het ogenblik van de inbreng in Newco blijkt, aan het plaatselijk controlekantoor van de aanvrager zal worden overgemaakt.

33. Onderhavige beslissing houdt geen uitspraak in over de geplande inbreng van de exploitatie-activiteit van de NV X in een nieuwe vennootschap (randnummer 14). 

34. De aandacht wordt erop gevestigd dat de beslissing slechts geldig blijft voor zover de geplande inbreng plaatsvindt binnen de periode van één jaar vanaf de datum van de voorafgaande beslissing.

35. Onderhavige beslissing is gebaseerd op elementen zoals deze door de aanvrager vermeld wordt. De DVB spreekt zich in deze beslissing niet uit over de mogelijke toepassing van de anti-misbruikbepaling voorzien in artikel 344, § 1, WIB 92 ten gevolge van verrichtingen die niet omschreven zijn in deze beslissing, inzonderheid een latere kapitaalvermindering door Newco.