Décision anticipée n° 2015.457 dd. 24.11.2015

Properties

Document type : Prior agreements L 24.12.2002
Title : Décision anticipée n° 2015.457 dd. 24.11.2015
Tax year : 2015
Document date : 24/11/2015
Keywords : réduction de valeur / exonération
Document language : FR
Name : Décision anticipée n° 2015.457 dd. 24.11.2015
Version : 1

Décision anticipée n° 2015.457 dd. 24.11.2015

 

Réductions de valeur et provisions exonérées

 

Résumé

La réduction de valeur s’élevant à x EUR portée en compte le xx/xx/xxxx sur le prêt à court terme octroyé à Y par X peut être exonérée conformément à l’article 48, alinéa premier, CIR92 combiné avec l’article 22AR/CIR92.

 

La décision est publiée uniquement dans la langue dans laquelle la demande a été introduite.

 

I. Voorwerp van de aanvraag

1. De aanvraag strekt ertoe te vernemen dat de waardevermindering ten bedrage van x EUR geboekt op xx/xx/xxxx op de leningen toegekend aan de buitenlandse vennootschap Y door X, vrijgesteld kan worden overeenkomstig artikel 48, eerste lid, WIB 92 juncto artikel 22 KB/WIB 92.

 

II. Omschrijving van de verrichting door de aanvrager

2. X is een vennootschap naar Belgisch recht en maakt deel uit van groep A.

3. Haar huidige activiteiten concentreren zich voornamelijk rondom twee kerntaken m.n. de financiële activiteiten en de marketing.

4. X heeft aan Y een financiering toegestaan, weliswaar op voorwaarde dat zekerheden konden worden verkregen op het machinepark en de voorraden.

5. De financiering bestond uit een lange termijn lening en een korte termijn faciliteit. De lange termijnlening voorzag jaarlijkse kapitaaldelgingen vanaf één jaar na de eerste opname.

6. De korte termijnfaciliteit betrof een kasfaciliteit met een flexibel karakter en is vrij opvraagbaar en aflosbaar door de kredietnemer.

7. De leningen t.o.v. Y werden door X opgenomen onder klasse 41.

8. Tijdens het laatst afgesloten boekjaar van X werd duidelijk dat Y zich in een feitelijk liquidatiescenario bevond.

 

III. Beslissing

9. X heeft als voornaamste doel financiële activiteiten en marketing. De financiële activiteiten bestaan onder andere uit het verstrekken van leningen aan de groepsvennootschappen.

10. Er werd door X een financiering toegestaan aan Y, weliswaar op voorwaarde dat zekerheden konden worden verkregen op het machinepark en de voorraden.

11. Uit de feiten blijkt nu dat Y zich in een toestand van feitelijke liquidatie bevindt. Na uitwinning van de betalingsgarantie resteert er nog een globale vordering van a EUR, zijnde de lange termijnlening: b EUR  en de korte termijnlening: c EUR.

12. Artikel 48, WIB 92 stelt dat:

Binnen de grenzen en onder de voorwaarden die de Koning bepaalt, worden vrijgesteld de waardeverminderingen en de voorzieningen voor risico's en kosten die door ondernemingen worden geboekt om het hoofd te bieden aan scherp omschreven verliezen of kosten die volgens de aan de gang zijnde gebeurtenissen waarschijnlijk zijn.

Geven aanleiding tot een fiscale vrijstelling voor waardeverminderingen en voorzieningen, de schuldvorderingen op de medecontractanten waarvoor krachtens de wet van 31 januari 2009 betreffende de continuïteit van de ondernemingen door de rechtbank een reorganisatieplan is gehomologeerd of een minnelijk akkoord is vastgesteld, dit gedurende de belastbare tijdperken tot de volledige tenuitvoerlegging van het plan of van het minnelijk akkoord of tot het sluiten van de procedure.

13. Artikel 22, KB/WIB 92 stelt dat:

§ 1. Uit de winst van het krachtens artikel 360 van het Wetboek van de inkomstenbelastingen 1992 bepaalde belastbare tijdperk worden de bij het verstrijken van dat tijdperk geboekte waardeverminderingen gesloten, onder de voorwaarden die hierna volgen :

1° de verliezen, ter bestrijding waarvan die waardeverminderingen bestemd zijn, moeten uiteraard als beroepsverliezen aftrekbaar zijn en uitsluitend betrekking hebben op niet in obligaties of andere gelijkaardige effecten op naam of aan toonder of gedematerialiseerde effecten verdeelde vorderingen;

2° die verliezen moeten scherp omschreven zijn en de waarschijnlijkheid ervan moet voor iedere vordering blijken uit bijzondere tijdens het belastbare tijdperk voorgekomen en op het einde daarvan nog bestaande omstandigheden, en niet uit een louter algemeen risico;

3° de waardeverminderingen moeten geboekt zijn bij de afsluiting van de boekhouding van het belastbare tijdperk en hun bedrag moet in één of meer afzonderlijke rekeningen voorkomen;

4° het bij het verstrijken van enig belastbaar tijdperk overblijvend totaal van de vrijgestelde waardeverminderingen, moet per onderwerp verantwoord en uiteengezet worden in een staat waarvan het model door de Minister van Financiën of zijn gedelegeerde wordt vastgesteld; die staat moet worden ingediend binnen de termijn die gesteld is voor het overleggen van de aangifte in de inkomstenbelastingen over het belastbare tijdperk en bij die aangifte worden gevoegd.

1) Beroepsverliezen en geen in obligaties of andere gelijkaardige effecten op naam of aan toonder of gedematerialiseerde effecten verdeelde vorderingen

14. Uit de statuten en uit de jaarrekening van X blijkt dat verstrekken van leningen en het ten laste nemen van daarmee gerelateerde kosten en risico’s in hoofde van X tot de kern van haar beroepsactiviteit en haar maatschappelijk doel behoort.

15. De vorderingen, voortvloeiende uit de lange termijn en de korte termijnfinanciering, zijn geen handelsvorderingen die in effecten verdeeld zijn.

16. Er wordt in artikel 48, eerste lid, WIB 92 juncto artikel 22, § 1, 1°, KB/WIB 92 enkel verwezen naar de algemene term “vorderingen” zodat deze artikelen niet enkel slaan op handelsvorderingen in de strikte zin.

2) Waarschijnlijke en scherp omschreven verliezen

17. De verliezen moeten scherp omschreven zijn en de waarschijnlijkheid ervan moet voor iedere vordering blijken uit bijzondere tijdens het belastbare tijdperk voorgekomen en op het einde daarvan nog bestaande omstandigheden, en niet uit een louter algemeen risico.

18. Zoals de aanvrager aangeeft blijkt de waarschijnlijkheid van de verliezen uit de bijzondere, tijdens het belastbare tijdperk, voorgekomen omstandigheden:

18.1 Er wordt niet langer geproduceerd op de site van Y. Er wordt sinds enige tijd enkel uit voorraad verkocht.

18.2 Er staan nog slechts een beperkt aantal werknemers op de payroll en er zijn bijna geen industriële en/of commerciële activiteiten meer.

19. Teneinde haar schuldvordering te vrijwaren, heeft de vennootschap destijds bij het toekennen van het globaal financieringspakket zakelijke zekerheden gevestigd en deze later nog uitgebreid en aangevuld met een onvoorwaardelijke betalingsgarantie.

20. Na uitwinning van de betalingsgarantie resteert er nog een globale vordering  van a EUR, zijnde lange termijnlening  b EUR  en korte termijnlening: c EUR.

21. Gezien de beperkte inbaarheid/ontoereikende zakelijke zekerheden op dat ogenblik heeft de aanvrager besloten om een waardevermindering te boeken van x EUR, die door de aanvrager zal worden toegerekend op de korte termijnlening.

3) Boeking van de waardevermindering

22. De aanvrager heeft de waardevermindering van x EUR op de vordering inzake de korte termijnlening geboekt op balansdatum.

4) Formulier 204.3

23. Het bij het verstrijken van enig belastbaar tijdperk overblijvend totaal van de vrijgestelde waardeverminderingen moet per onderwerp verantwoord en uiteengezet worden in een formulier 204.3, hetwelk samen met de aangifte in de vennootschapsbelasting moet worden ingediend.

24. In casu zal ook aan deze voorwaarde worden voldaan  door de aanvrager bij het indienen van de aangifte in de vennootschapsbelasting.

25. De waardevermindering ten bedrage van x EUR geboekt op xx/xx/xxxx op de korte termijnlening toegekend aan Y door X, kan vrijgesteld worden overeenkomstig artikel 48, eerste lid, WIB 92 juncto artikel 22 KB/WIB 92.