Décision anticipée n° 600.149 dd. 13.06.2006

Properties

Document type : Prior agreements L 24.12.2002
Title : Décision anticipée n° 600.149 dd. 13.06.2006
Tax year : 0
Document date : 13/06/2006
Keywords : Patrimoine privé
Document language : FR
Name : 600.149

600.149

Décision anticipée n° 600.149 dd. 13.06.2006

   Patrimoine privé
   Gestion normale du patrimoine privé
  
   Plus-value
   Gestion normale du patrimoine privé

Résumé

La demande vise à obtenir une décision anticipée quant au fait de savoir si l'apport, à la valeur de marché, d'actions des SA A, SA B, SA C, SA D et SA E par M. X dans le capital d'un holding existant, peut être considéré comme une opération normale de gestion du patrimoine privé comme stipulé à l'article 90, 1° CIR 92. Etant donné les engagements du demandeur, il a été décidé de ne pas appliquer l'article 90, 1°, du CIR 92.

La décision est publiée uniquement dans la langue dans laquelle la demande a été introduite.

I. Voorwerp van de aanvraag

1. De aanvraag strekt ertoe te vernemen of de geplande inbreng tegen marktwaarde door de heer X van de aandelen van NV A, NV B, NV C, NV D en NV E in het kapitaal van de bestaande holdingvennootschap NV Z kwalificeert als een verrichting van normaal beheer van privé-vermogen zoals bedoeld in artikel 90, 1°, WIB 92.

II. Omschrijving van de verrichting

II.A. Beschrijving van de activiteiten van de aanvrager en de betrokken vennootschappen

2. De heer X bezit een groot aantal aandelen in de operationele vennootschappen NV A, NV B, NV C, NV D en NV E.

3. De bestaande holding NV Z houdt de resterende aandelen NV B, NV C, NV D, en NV E, alsook aandelen NV F.

II.B. Beschrijving van de voorgenomen verrichting

4. In een eerste fase draagt de heer X via inbreng alle aandelen die hij bezit in NV A, NV B, NV C, NV D en NV E over aan de Holding NV Z.

5. Vervolgens worden de aandelen van de holding overgedragen aan een Nederlandse Stichting-Administratiekantoor in ruil voor certificaten. De voorwaarden voor fiscale transparantie van de certificering zoals voorzien door de wet van 15 juli 1998 worden voorzien, zodat de certificering vanuit fiscaal oogpunt fiscaal transparant beschouwd kan worden.

6. Tenslotte worden de certificaten in volle eigendom geschonken aan de kinderen. Het is de wens van de heer X om de continuïteit van de vennootschap en van het bestuur alsmede het familiaal karakter van de groep te vrijwaren. Dit doel wordt bereikt door de verdere centralisatie van (quasi) alle aandelen in de holding, gevolgd door de certificering.

7. De heer X wordt tesamen met zijn echtgenote en de kinderen bestuurder van de stichting administratiekantoor. De Stichting-Administratiekantoor zal de verplichting hebben om alle opbrengsten onmiddellijk aan de certificaathouders door te storten ten einde een fiscaal transparante behandeling van de certificering van de aandelen van de Holding te garanderen.

8. De aanvrager neemt het engagement op zich dat gedurende een periode van drie jaar te rekenen vanaf de inbreng in de holdingvennootschap NV Z:

8.1. geen kapitaalvermindering door NV Z wordt doorgevoerd;

8.2. geen kapitaalvermindering door de operationele vennootschappen NV A, NV B, NV C, NV D en NV E wordt doorgevoerd, tenzij die middelen door NV Z worden gebruikt voor bijvoorbeeld nieuwe investeringen of financiering van andere groepsvennootschappen of verbonden ondernemingen, zonder dat deze geldmiddelen mogen doorstromen naar de aandeelhouders natuurlijke personen;

8.3. de dividenduitkeringen door de operationele vennootschappen NV A, NV B, NV C, NV D en NV E niet wijzigen ten overstaan van vroeger (dit wil zeggen vóór de inbreng in NV Z). Er mogen toch hogere dividenden worden uitgekeerd indien wordt aangetoond dat de dividenduitkeringen worden gebruikt voor bijvoorbeeld nieuwe investeringen of financiering van andere groepsvennootschappen of verbonden ondernemingen. De hogere dividenduitkeringen mogen echter niet doorvloeien naar de aandeelhouders natuurlijke personen. De hogere dividenden mogen ook worden gebruikt voor de betaling van aandeelhouders die wensen uit te treden voor zover de dividenduitkeringen worden gebruikt voor de terugbetaling van een lening of de aflossing van een rekening-courant die werd aangegaan voor de uitkoop van sommige aandeelhouders. De terugbetaling van de lening of de aflossing van de rekening-courant moet echter wel over een voldoende lange periode worden gespreid (minimaal vijf jaar).

8.4. de door de operationele vennootschappen NV A, NV B, NV C, NV D en NV E betaalde managementfees, bedrijfsleidersbezoldigingen, enzovoort, wijzigen niet ten overstaan van vroeger. De geldstroom vanuit NV A, NV B, NV C, NV D en NV E naar NV Z mag hoger zijn dan de vroegere bedrijfsleidersbezoldigingen indien blijkt dat hier daadwerkelijk prestaties tegenover staan (bvb. boekhouding, personeel, …) die vroeger op het niveau van NV A, NV B, NV C, NV D en NV E werden verricht en nu door NV Z worden uitgevoerd en marktconform worden doorgerekend.

9. Het verslag van de revisor dat de waarde van de participaties van de in te brengen vennootschappen op het ogenblik van de overdracht aan de Holding weergeeft, zal worden overgemaakt aan de DVB van zodra dit beschikbaar is.

III. Motivering van de aanvraag

10. De participatie in NV A, NV B, NV C, NV D en NV E behoort tot het privé-patrimonium van de heer X. De voorgenomen transactie kadert in het normaal beheer van zijn privé-vermogen.

11. Het betreft geen prestatie, verrichting of speculatie, of diensten bewezen aan derden. De overdracht van aandelen van NV A, NV B, NV C, NV D en NV E door de heer X aan de holding is geen daad met commerciële of industriële inslag. Hij treedt op in eigen naam en voor eigen rekening.

12. De overdracht van de aandelen van de groep aan de holding is geen speculatie. Dit blijkt uit:

12.1. de heer X heeft de groep geleidelijk aan zelf opgebouwd door oprichting van nieuwe vennootschappen en door overname van aandelen van bestaande vennootschappen;

12.2. de aandelen worden bijgevolg reeds geruime tijd aangehouden;

12.3. de aandelen werden niet verworven met het oog op hun wederverkoop;

12.4. er zijn geen grote risico's in hoofde van de heer X aanwezig;

12.5. de aandelen worden niet ingebracht met de verwachting winst te maken, doch louter met het oog op vrijwaring van de continuïteit van het familiebedrijf in het kader van een vlotte overgang naar de volgende generatie.

13. Door alle aandelen te centraliseren onder één holding wordt de financiële draagkracht van de groep aanzienlijk versterkt, wat de solvabiliteit en de goede faam van de groep ten goede komt.

14. Voor wat betreft het bestuur van de verschillende vennootschappen en de geleidelijke opvolging van de heer X door zijn kinderen, dient er een duidelijke en eenvormige structuur te worden opgezet om dit bestuur te vereenvoudigen en te uniformiseren en om een centraal bestuur bestaande uit familieleden op topniveau mogelijk te maken. Eén topniveau garandeert een uniforme commerciële aanpak en benadering van de markt.

15. De heer X wenst bovendien een overgang van het vermogen binnen de familie, zijnde naar zijn kinderen te bewerkstellingen. Door de verdere centralisatie van de diverse werkvennootschappen bij de holding wordt de schenking van de aandelen van de groep aanzienlijk vereenvoudigd aangezien desgevallend enkel de aandelen van de holding gecertificeerd en geschonken dienen te worden aan de kinderen van de heer X. Tevens wordt de continuïteit van het familiale karakter van de groep en van het bestuur mogelijk gemaakt aangezien de aandelen van de werkvennootschappen gecentraliseerd worden in een topholding waardoor de betrokkenheid van derde-bestuurders in het beleid van de werkvennootschappen niet verhinderd wordt, temeer daar de toegevoegde waarde van bepaalde derde-bestuurders eveneens van cruciaal belang is. Eén topniveau garandeert een uniforme commerciële aanpak en benadering van de markt.

16. De overdracht door de heer X is een logische stap in de herstructurering van de groep: de groepsvennootschappen die aandelen bezaten in andere vennootschappen hebben deze namelijk eveneens overgedragen aan de holding ten einde alle aandelen te concentreren bij de holding. Hierdoor wordt een einde gemaakt aan de wirwar van aandelenverhoudingen.

17. Het privé aanhouden van de aandelen van de verschillende werkvennootschappen waarvan een deel eveneens wordt gehouden door andere vennootschappen, wordt door de heer X als vrij omslachtig en moeilijk beheersbaar ervaren. Derhalve dringt een verdere centralisering van de participaties bij de Holding zich op.

18. Door deze afscheiding van het gespaarde vermogen wordt het ook mogelijk gemaakt dat de holding in de toekomst als interne financierder voor de werkvennootschappen kan optreden.

IV. Beslissing

19. De inbreng van de aandelen NV A, NV B, NV C, NV D en NV E in de bestaande vennootschap NV Z moet als een verrichting worden beschouwd.

20. De meerwaarde die bij de inbreng van de aandelen wordt gerealiseerd is niet het gevolg van speculatie als bedoeld in artikel 90, 1°, WIB 92.

21. De aandelen zijn portefeuillewaarden als bedoeld in artikel 90, 1°, WIB 92 en behoren tot het privé-vermogen van de heer X.

22. Gelet op de engagementen vermeld in punt 8 kan worden aangenomen dat de verrichting niet als hoofddoel belastingontwijking heeft.

23. De beslissing is slechts geldig voorzover het verslag van de revisor, dat de waarde van de aandelen NV A, NV B, NV C, NV D en NV E op het ogenblik van de inbreng in NV Z weergeeft, zal worden overgemaakt.