Voorafgaande beslissing nr. 900.456 dd. 26.01.2010

 

Vennootschapsbelasting

Meerwaarden

Gespreide belasting

Gebouwd onroerend goed

Vergoeding

 

Samenvatting

 

De nv X investeert in de nieuwbouw van een industrieel gebouw, voorzien van een PV-installatie. De PV-installatie kan beschouwd worden als een geldige wederbelegging overeenkomstig artikel 47 WIB 92.

Bovendien kan de PV-installatie aangemerkt worden als een gebouwd onroerend goed vermeld in artikel 47, §4, 1^ste lid, WIB 92 zodat toepassing kan worden gemaakt van de beleggingstermijn van 5 jaar.

 

I.        Voorwerp van de aanvraag

 

1.               De aanvraag strekt ertoe bevestiging te verkrijgen dat de PV-installatie (PV = Photo-Voltaic) bevestigd op een nieuw industrieel gebouw waarvan het dak speciaal werd ge-engineerd en geconstrueerd werd voor de plaatsing van die PV-installatie, als een gebouwd onroerend goed in de zin van artikel 47, §4, 1^ste lid, WIB 92 kan worden aangemerkt.

 

II.      Beslissing

 

2.               Overeenkomstig de bepalingen van artikel 190 WIB 92 is het voor de personenbelasting geldende meerwaardenstelsel, bepaald in o.a. artikel 47 WIB 92 ook voor vennootschappen van toepassing in zoverre dat het niet belaste gedeelte van die meerwaarde op één of meer afzonderlijke rekeningen van het passief geboekt is en blijft en niet tot grondslag dient voor de berekening van de jaarlijkse dotatie aan de wettelijke reserve of van enige beloning of toekenning.

 

3.               Overeenkomstig de bepalingen van artikel 47, §1, 1° en 2°, WIB 92 worden, wanneer een bedrag gelijk aan de verkregen schadevergoeding of de verkoopwaarde wordt herbelegd op de wijze en binnen de termijn als hierna gesteld, de meerwaarden op immateriële en materiële vaste activa die niet zijn vrijgesteld ingevolge de artikelen 44, § 1, 2° en § 2, 44bis en 44ter WIB 92 en die zijn verwezenlijkt,

 

3.1           naar aanleiding van een schadegeval, een onteigening, een opeising in eigendom of een andere gelijkaardige gebeurtenis, of

 

3.2           bij een niet in randnummer 3.1 vermelde vervreemding van immateriële vaste activa waarop fiscaal afschrijvingen werden aangenomen of van materiële vaste activa en voor zover de vervreemde goederen sedert meer dan 5 jaar vóór hun vervreemding de aard van vaste activa hadden,

 

          aangemerkt als winst of baten van het belastbare tijdperk waarin de herbelegde goederen zijn verkregen of tot stand gebracht en van ieder volgende belastbare tijdperk en zulks naar verhouding tot de afschrijvingen op die goederen die respectievelijk op het einde van het eerst vermelde belastbare tijdperk en voor elk volgende belastbare tijdperk in aanmerking worden genomen en, in voorkomend geval, tot het saldo op het ogenblik dat de goederen ophouden gebruikt te worden voor het uitoefenen van de beroepswerkzaamheid en uiterlijk bij de stopzetting van de beroepswerkzaamheid.

 

4.               Overeenkomstig de bepalingen van artikel 47, §4, WIB 92 wordt, wanneer wordt herbelegd in een gebouwd onroerend goed, een vaartuig of een vliegtuig, de herbeleggingstermijn van 3 jaar als bedoeld in artikel 47, § 3, 2°, WIB 92 gebracht op 5 jaar vanaf de eerste dag van het belastbare tijdperk waarin de meerwaarde is verwezenlijkt, of vanaf de eerste dag van het voorlaatste belastbare tijdperk dat de verwezenlijking van de meerwaarde voorafgaat.

 

5.               De verlenging van de termijn wordt verantwoord door de langere oprichtings- of productietijd die voor zulke activa vereist is. De verlenging geldt ook wanneer tijdens de gewone termijn (van 3 jaar) reeds gedeeltelijk in andere activa dan de voornoemde is herbelegd (nr 47/48 Com. IB 92).

 

6.               De nv X heeft investeringen uitgevoerd in een nieuw project bestaande uit het bouwen van kantoren en magazijnen voorzien van een PV-installatie. Deze installatie werd onmiddellijk op het plan voorzien. Het dak werd er speciaal voor geconstrueerd. Uit de aannemingsovereenkomst blijkt dat:

 

6.1           de nieuwbouw een lage energie-gebruikskost zal hebben en in alle aspecten geschikt zal zijn voor de plaatsing van zonnepanelen op het dak;

 

6.2           de structuur van het gebouw, met het oog op de plaatsing van de zonnepanelen, voorzien is van een systeem met zonnegoten én van een systeem met ballast op de spanten;

 

6.3           voor het berekenen van de staalstructuur en van de metalen bouwconstructie een lijnlast op spanten van 2.00 kN/m² aangenomen werd t.g.v. de zonnepanelen;

 

6.4           gelet op de plaatsing van de zonnepanelen, een 20-jarige waarborg geldt op de daken.

 

7.               De investeringen in de PV-installatie, verankerd op het nieuwe industriële gebouw van de nv X, kunnen als een geldige belegging worden beschouwd voor de toepassing van de gespreide taxatie zoals bedoeld in artikel 47 van het WIB 92. Bovendien kan de PV-installatie aangemerkt worden als een gebouwd onroerend goed vermeld in artikel 47, §4, 1^ste lid, WIB 92 zodat toepassing kan worden gemaakt van de beleggingstermijn van 5 jaar.