Vraag nr. 564 van de heer Lano dd. 17.09.1996

VRAAG96/564

Vraagnr. 564 van de heer Lano dd. 17.09.1996

Vr. en Antw., Kamer, nr. 59, 1996-1997, blz. 7856-7858

Bull. nr. 770, pag. 795

Beroepskosten- Fiscale aftrekbaarheid

    Artikel 57, 1°, van het Wetboek van deinkomstenbelastingen 1992 (WIB 1992) maakt voor de schuldenaars vancommissies, makelaarslonen, kortingen ... , die voor de verkrijgersberoepsinkomsten zijn als bedoeld in artikel 23, de fiscale aftrekdaarvan als beroepskosten in de zin van artikel 49 WIB 1992volledig afhankelijk van het inleveren van individuele fiches ensamenvattende opgaven overeenkomstig de vormen en termijnen waarvansprake in artikel 30 KB/WIB 1992.

    Artikel 219 WIB 1992 voorzietdaarnaast in een bijzondere aanslag van 300 % wanneer dergelijkekosten niet werden verantwoord in de zin van artikel 57, 1°, WIB1992 en artikel 30 KB/WIB 1992.

    Anderzijds bepaalt artikel 23 WIB1992 in algemene bewoordingen wat onder"beroepsinkomsten" dient te worden verstaan, terwijlechter volledig buiten beschouwing gelaten wordt of de verkrijgereen factuur moet opstellen of waar zijn woonplaats of zetel vanfortuin moet gevestigd zijn in België of in een land waarmee Belgiëal dan niet een dubbelbelastingverdrag heeft gesloten.

    Aangezien de bepalingen van hetWetboek van de inkomstenbelastingen 1992 ontegensprekelijk vanopenbare orde zijn, kan op die wettelijke verplichting in principegeen enkele uitzondering worden toegestaan (cf. artikelen 159 en172 van de Grondwet en artikel 6 van het Burgerlijk Wetboek).

    1. De praktische vraag rijst dan ookom welke rechtsgeldige redenen de fiscale verplichtingen verlichtwerden ingeval reeds een factuur werd opgemaakt en ingeval deverkrijger van de beroepsinkomsten een inwoner is van een landwaarmee België inlichtingen uitwisselt op grond van overeenkomsttot voorkoming van dubbele belasting.

    2. Blijft in het licht van diewettelijke bepalingen de soepeler administratieve praktijk oftolerantie inmiddels verder ongewijzigd behouden en worden er geenbijzondere aanslagen gevestigd wanneer reeds een factuur werdopgesteld ?

ANTWOORD

    1. Krachtens artikel 57, 1°, van hetWetboek van de inkomstenbelastingen 1992 kunnen commissies,makelaarslonen, handels- of andere restorno's, toevallige ofniet-toevallige vacatiegelden of erelonen, gratificaties,vergoedingen of voordelen van alle aard die voor de verkrijgersberoepsinkomsten zijn in principe slechts als beroepskosten wordenaangenomen wanneer ze worden verantwoord door individuele fiches281.50 en een samenvattende opgave 325.50.

    Die wetsbepaling strekt ertoe deonderlinge samenhang te versterken tussen, enerzijds, de aftrek vandie kosten door diegene die ze betaalt of draagt en, anderzijds,het belasten van de bedoelde inkomsten op naam van de verkrijgers,en zulks ongeacht de vorm welke die lasten voor de eersten en dieinkomsten voor de laatsten aannemen.

    Bij de invoering van die bepalingverduidelijkte de toenmalige minister van Financiën aan decommissie voor de Financiën van de Senaat (zie Senaat, zitting1979-1980, verslag namens de commissie voor de Financiën, Gedr. St.nr. 483/9, blz. 34), dat de verplichting tot het opstellen vanindividuele fiches en samenvattende opgaven slechts betrekkingheeft op de bedragen die worden betaald:

• ofwel aan personen die niet onderworpen zijn aan de Wet van 17juli 1975 op de boekhouding en de jaarrekening van deondernemingen;

• ofwel aan personen die door diezelfde wet beoogd zijn, maarkrachtens het BTW-wetboek vrijgesteld zijn van het uitreiken vanfacturen voor de geleverde prestaties.

    Teneinde de verplichtingen van deschuldenaars van de bedoelde inkomsten niet nodeloos te verzwaren,is bovendien beslist dat, voor zover de verkrijger van de inkomstenniet in België belastbaar is, slechts individuele fiches 281.50 ensamenvattende opgaven 325.50 moeten worden opgemaakt ingeval deverkrijger van de inkomsten inwoner is van een land waarmee Belgiëinlichtingen uitwisselt op grond van een overeenkomst totvoorkoming van dubbele belasting.

    Gelet op wat voorafgaat, zie ik geenredenen om de ter zake bestaande administratieve richtlijnen tewijzigen.

    2. Voor de voormelde kosten, die nietdoor middel van individuele fiches 281.50 en een samenvattendeopgave 325.50 moeten worden verantwoord omdat reeds een factuurwerd uitgereikt voor de geleverde prestaties, moet derhalve de inartikel 219 van het voormelde wetboek bedoelde bijzondereafzonderlijke aanslag niet worden gevestigd.