Décision anticipée n° 2016.825 dd. 21.02.2017

Properties

Document type : Prior agreements L 24.12.2002
Title : Décision anticipée n° 2016.825 dd. 21.02.2017
Tax year : 2016
Document date : 21/02/2017
Keywords : impôt des personnes physiques / avantage de toute nature / revenu professionnel / rémunération / précompte professionnel
Document language : FR
Name : Décision anticipée n° 2016.825 dd. 21.02.2017
Version : 1

Décision anticipée n° 2016.825 dd. 21.02.2017

 

Impôt des personnes physiques

Avantage de toute nature

Revenu professional

Rénumérations

Précompte professionnel

 

Résumé

La période imposable relative aux actions fictives (phantom stock units) se situe au moment de la date d’acquisition et le montant ou l'avantage imposable, en fonction du cas, consiste par conséquent en la somme à payer ou la valeur en bourse des actions à la date d’acquisition.

Ni la société étrangère qui octroie les actions fictives, ni la filiale nationale/employeur ne peuvent être considérées comme débiteurs du précompte professionnel et elles ne doivent dès lors pas le retenir sur les rémunérations attribuées dans le cadre du programme de rémunération.

 

La décision est publiée uniquement dans la langue dans laquelle la demande a été introduite.

 

I. Voorwerp van de aanvraag

1. De aanvraag strekt ertoe te vernemen:

1.1 wanneer het belastbaar tijdstip zich voordoet en wat de belastbare basis is m.b.t. de toekenning van phantom stock units ten name van de werknemers van X NV die in België belastbaar zijn op hun beroepsinkomen;

1.2 of X NV dan wel Y ertoe gehouden zijn bedrijfsvoorheffing in te houden.

 

II. Omschrijving van de verrichting door de aanvrager

2. X NV maakt deel uit van een beursgenoteerde groep, Y. In het kader van haar wereldwijd verloningsprogramma wenst Y zogenaamde phantom stock units toe te kennen aan de werknemers van X NV. Laatstgenoemde zal een ondersteunende rol spelen bij de uitvoering van dit verloningsprogramma in België.

3. X NV is een Belgische vennootschap. Y is genoteerd op een buitenlandse beurs.

4. Y heeft recent besloten om zijn verloningsprogramma open te stellen voor alle medewerkers, waaronder ook de medewerkers van X NV. Dit programma betreft in essentie een loonaanvullend plan. Het heeft als doelstelling om de medewerkers van Y voor hun prestaties te belonen door hen een financieel belang te geven in de onderneming, dat rechtstreeks verbondens is aan de beurskoers van Y.

5. Het verloningsprogramma is een zogenaamd phantom stock unit plan. Dit type verloningsprogramma is vrij gangbaar bij grote multinationale ondernemingen. Onder dit plan zal Y phantom stock units toekennen aan quasi alle werknemers van X NV. Phantom stock units zijn fictieve aandelen waarvan de waarde overeenstemt met de reële marktwaarde van de gewone aandelen van de onderneming op het ogenblik van verwervingsdatum vermenigvuldigd met het aantal fictieve aandelen dat is verworven op de verwervingsdatum. Deze fictieve aandelen vertegenwoordigen geen eigen vermogen van de onderneming en verlenen geen rechten die gewoonlijk verbonden zijn aan aandelen (bv. stemrechten). In tegenstelling tot de traditionele(re) aandelenoptiesystemen wordt via de toekenning van phantom stock units een al te grote kapitaalspreiding vermeden, alsmede het risico dat de aandelen naderhand – ongewenst - doorverkocht worden.

6. Het phantom stock unit plan dat door Y in België zal worden geïmplementeerd kan als volgt worden samengevat:

6.1 Het plan is enkel toegankelijk voor de werknemers van X NV die op een vooraf bepaalde dag beschikken over een arbeidscontract van onbepaalde duur ¹.

----------

(1) Seizoens- en tijdelijke krachten zijn uitgesloten, omdat zij niet zullen voldoen aan de vereiste van verwerving na drie jaar.

 

6.2 De phantom stock units zijn toegekend aan de betrokken werknemers (“toekenningsdatum”). De phantom stock units zijn pas definitief verworven (cf. “vested”) na het verstrijken van een periode van drie jaar (“verwervingsdatum” of “vesting datum”). De vesting datum is op voorhand gekend en wordt op het zogenaamde toekenningsbewijs ² vermeld;

----------

(2) Dit is het document waarin (i) het aantal fictieve aandelen dat wordt toegekend, (ii) de toekenningsdatum, (iii) de verwervingsvoorwaarden die van toepassing zijn op de toekenning en (iv) de verwervingsdatum worden vermeld.

 

6.3 Toegekende phantom stock units vervallen op datum van “ontslag”, indien de werknemer voor het bereiken van de vesting datum zijn tewerkstelling bij X NV verliest. Het recht van uitbetaling is dus afhankelijk van een blijvende tewerkstelling van de werknemer tot op de vesting datum;

6.4 Zo snel mogelijk na de verwervingsdatum zal de afrekening plaatsvinden (“settlement” of “afrekening”), waarbij elke werknemer een contant bedrag ontvangt dat gelijk is aan de marktwaarde van een Y-aandeel op de verwervingsdatum, vermenigvuldigd met het aantal phantom stock units dat is verworven op verwervingsdatum. Y behoudt zich het recht voor om de phantom stock units alsnog uit te betalen in natura, met gewone Y-aandelen;

6.5 De afgerekende phantom stock units hebben na uitbetaling geen enkele waarde meer;

6.6 Voor de doeleinden van het plan wordt de marktwaarde van een Y-aandeel vastgesteld op grond van het vijfdaags gemiddelde van de slotkoers van dat aandeel op de beurs voor de vijf dagen die voorafgaan aan de vesting datum;

6.7 De Raad van Bestuur van Y is exclusief bevoegd om de uitvoeringsmodaliteiten van het phantom stock unit plan te bepalen en/ of aan te passen. De bepalingen van het bestuur zijn bindend en beslissend voor de onderneming, haar dochterondernemingen en alle werknemers;

 

III. Beslissing

III.A. Phantom stock units

7. Overeenkomstig artikel 31, tweede lid, 2° WIB92 zijn bezoldigingen van werknemers alle beloningen die voor de werknemer de opbrengst zijn van arbeid in dienst van een werkgever inzonderheid voordelen van alle aard verkregen uit hoofde of naar aanleiding van het uitoefenen van de beroepswerkzaamheid.

8. Overeenkomstig de bepalingen van artikel 360 WIB92 wordt de voor een aanslagjaar verschuldigde belasting gevestigd op de inkomsten die de belastingplichtige in het belastbare tijdperk heeft verkregen.

9. Tot het belastbare tijdperk behoren de beroepsinkomsten, bestaande uit o.m. tijdens dat tijdperk aan de belastingplichtige betaalde of toegekende bezoldigingen (artikel 204, 3°, b) KB/WIB92).

10. Uit het nr. 360/67 Com.IB92 blijkt dat de toekenning en de betaling van de bezoldigingen, enz. dikwijls samen vallen. Opdat er toekenning is, in de fiscale betekenis van het woord, is het noodzakelijk dat de verkrijger werkelijk over de inkomsten kan beschikken; m.a.w., de inkomsten moeten onmiddellijk kunnen worden geïncasseerd.

11. Uit de aanvraag blijkt dat:

11.1 Y heeft besloten om zijn Phantom stock units plan open te stellen voor de werknemers van X NV die op een bepaalde datum beschikken over een arbeidscontract van onbepaalde duur;

11.2 Phantom stock units fictieve aandelen zijn waarvan de waarde per unit overeenstemt met de reële marktwaarde van een gewoon aandeel van de onderneming op het ogenblik van verwervingsdatum. Deze fictieve aandelen vertegenwoordigen geen eigen vermogen van de onderneming en verlenen geen rechten die gewoonlijk verbonden zijn aan aandelen (bv. stemrechten);

11.3 De phantom stock units zijn pas definitief verworven na het verstrijken van een periode van drie jaar die begint te lopen vanaf de toekenningsdatum;

11.4 Naar aanleiding van de definitieve verwerving ontvangt elke werknemer een contant bedrag. Y behoudt zich echter het recht voor om de phantom stock units uit te betalen met gewone Y-aandelen.

12. De houders van een phanthom stock unit worden niet belast op het ogenblik van de toekenning ervan maar worden belast op het ogenblik van de definitieve verwerving (vesting). Vanaf dat moment worden de phantom stock units geacht te zijn toegekend in de zin van artikel 204, 3°, b), van het KB/WIB92.

13. Indien de afrekening met contant geld gebeurt, is het belastbaar bedrag gelijk aan de marktwaarde van een Y-aandeel op de verwervingsdatum, vermenigvuldigd met het aantal phantom stock units dat is verworven op de verwervingsdatum. De marktwaarde van een Y-aandeel wordt vastgesteld op grond van het vijfdaags gemiddelde van de slotkoers van dat aandeel op de beurs voor de vijf dagen die voorafgaan aan de vesting datum. Aldus is het belastbaar bedrag derhalve gelijk aan het geldbedrag dat op de vesting datum definitief wordt verworven en dat zal worden uitbetaald bij de afrekening.

14. Overeenkomstig de bepalingen van artikel 36, §1, WIB92 gelden anders dan in geld verkregen voordelen van alle aard voor de werkelijke waarde bij de verkrijger.

15. Indien de afrekening met aandelen gebeurt, is het belastbaar voordeel overeenkomstig art. 36, §1 WIB92 gelijk aan de werkelijke waarde van die aandelen op het ogenblik van de vesting datum ³.

----------

(3) Zie nr. 36/14 Com.IB92.

 

III.B. Bedrijfsvoorheffing

16. Overeenkomstig de bepalingen van artikel 270, 1° WIB92 is de bedrijfsvoorheffing verschuldigd door de in artikelen 3, 179 of 220 vermelde belastingplichtigen die als schuldenaar, bewaarder, mandataris of tussenpersoon in België of in het buitenland in artikel 30, 1° en 2°, bedoelde bezoldigingen, pensioenen, renten en toelagen betalen of toekennen, evenals de in artikel 227 vermelde niet-inwoners voor wie de in artikel 30, 1° en 2°, bedoelde bezoldigingen, pensioenen, renten en toelagen die ze in België of in het buitenland betalen of toekennen, beroepskosten zijn in de zin van artikel 237.

17. Y kan niet worden aangemerkt als schuldenaar van de bedrijfsvoorheffing op basis van artikel 270, 1°, WIB92 aangezien Y geen in de artikelen 3, 179 of 220 vermelde belastingplichtige is, en geen Belgische inrichting heeft, voor wie die bezoldigingen als beroepskosten aan te merken zouden zijn. In casu zal de kost niet worden doorgerekend door Y aan X NV.

18. De Belgische (klein)dochtermaatschappij van een buitenlandse vennootschap, d.w.z. de binnenlandse vennootschap waarvan het grootste gedeelte van het kapitaal aan de buitenlandse vennootschap toebehoort, is in normale omstandigheden geen Belgische inrichting van deze laatste. Dit vloeit voort uit het feit dat de zelfstandigheid wordt beoordeeld van uit een commercieel oogpunt en niet van uit een financieel oogpunt (nr. 229/52-53 Com.IB92).

19. Y en X NV kunnen niet worden aangemerkt als schuldenaar, bewaarder, mandataris of tussenpersoon in België zoals bedoeld in artikel 270, 1°, WIB92 en bijgevolg kunnen deze vennootschappen niet worden aangemerkt als schuldenaar van bedrijfsvoorheffing op de toegekende phantom stock units.

20. Teneinde een correcte belastingheffing mogelijk te maken is X NV bereid om haar werknemers, begunstigen van het Fictief Aandelenplan, op vesting datum er op te wijzen dat zij verplicht zijn om de ontvangen bedragen op te nemen in hun belastingaangifte. Dit zal gebeuren:

20.1 Ofwel via vermelding van de ontvangen bezoldiging op de fiche 281 m.b.t. de inkomsten van 2019;

20.2 Ofwel via een afzonderlijk document dat samen met, of minstens in dezelfde periode als de fiche 281.10, m.b.t. de inkomsten van 2019 zal worden overgemaakt aan de werknemers en waarin de fiscale verplichtingen van de werknemers n.a.v. het ‘vesten’ van de phantom stock units ter herinnering zullen worden gebracht. In dat geval engageert X NV zich er ook nog toe dat zij de lijst met begunstigde werknemers zal toevoegen aan haar aangifte van de vennootschapsbelasting.