Décision anticipée n° 2016.893 dd. 21.02.2017

Properties

Document type : Prior agreements L 24.12.2002
Title : Décision anticipée n° 2016.893 dd. 21.02.2017
Tax year : 2016
Document date : 21/02/2017
Keywords : revenu divers / gestion normale du patrimoine privé / plus-value / action / apport en société / société holding / plus-value interne / capital libéré / apport et vente d’actions
Document language : FR
Name : Décision anticipée n° 2016.893 dd. 21.02.2017
Version : 1

Décision anticipée n° 2016.893 dd. 21.02.2017

 

Plus-value sur actions

Revenu divers

Gestion normale du patrimoine privé

Apport d’actions

Vente d’actions

Plus-value interne

Société de portefeuille

Capital libéré

 

Résumé

La cession réalisée par le demandeur/personne physique de ses actions dans la société d’exploitation SA A, d'une part consistant en la vente d’une participation minoritaire à une partie (externe) et d’autre part, par l’apport du solde dans la société holding nouvellement constituée, peut, vu les considérations reprises dans la décision, être considérée comme une opération relevant de la gestion normale du patrimoine privé comme visée à l'article 90, 9°, premier tiret du CIR 92.

L'apport des parts dans le holding, constitue un capital libéré fiscal au sens de l'article 184 du CIR 92.

 

La décision est publiée uniquement dans la langue dans laquelle la demande a été introduite.

 

I. Voorwerp van de aanvraag

1. De aanvraag strekt ertoe de bevestiging te verkrijgen dat:

1.1. de meerwaarde op aandelen van NV A, die werd gerealiseerd door de heer X (hierna: aanvrager) bij de verkoop van een deel van zijn aandelen aan een externe partij, niet belastbaar is op basis van artikel 90, 1° en 9°, eerste gedachtestreepje van het Wetboek van de inkomstenbelastingen 1992 (WIB 92);

1.2. de meerwaarde op aandelen van NV A, die werd gerealiseerd door de heer X bij de inbreng van zijn overige aandelen in een nieuw opgerichte Belgische holdingvennootschap BVBA B niet belastbaar is op basis van artikel 90, 1° en 90, 9°, eerste gedachtestreepje, WIB 92;

1.3. het aldus gecreëerde kapitaal in de holdingvennootschap kwalificeert als fiscaal gestort kapitaal in de zin van artikel 184, WIB 92.

 

II. Omschrijving van de verrichtingen

2. Het voorstel waarover het voorafgaand schriftelijk akkoord van de Dienst Voorafgaande Beslissingen in fiscale zaken wordt gevraagd betreft de overdracht door de aanvrager van zijn aandelen in de exploitatievennootschap NV A, enerzijds bestaande uit de verkoop van een minderheidsparticipatie aan een (externe) partij en anderzijds door inbreng van het saldo in de nieuw opgerichte holdingvennootschap BVBA B.

 

III. Beslissing

3. De exploitatievennootschap NV A, in handen van de heer X is geëvolueerd naar een bloeiende kmo met inmiddels een behoorlijk klantenbestand in het buitenland.

4. Door de snelle evolutie binnen de sector acht de aanvrager het noodzakelijk om de omzet aanzienlijk te verhogen, ofwel door opening van filialen in het buitenland ofwel door overname van targetvennootschappen, zodat de basis breder wordt.  Om deze redenen wordt er gewerkt aan een solide structuur zowel op managementniveau als op financieel vlak om de geplande expansie op korte termijn te kunnen realiseren.

5. In het licht van deze groeistrategie werd een (externe) partij aangetrokken als investeerder om diverse toekomstplannen mogelijk te maken.

6. De overdracht door de heer X van zijn aandelen NV A, enerzijds door verkoop van een gedeelte aan een (externe) partij en anderzijds door inbreng van het overige deel in de nieuw opgerichte holdingvennootschap BVBA B, vormt een overdracht onder bezwarende titel als bedoeld in artikel 90, 9°, WIB 92.

7. De aandelen van de betrokken vennootschappen behoren tot het privévermogen van de aanvrager.

8. De doorgevoerde overdracht (verkoop en inbreng) kan, gelet op de hierna vermelde overwegingen, worden aangemerkt als een normale verrichting van beheer van privévermogen in de zin van artikel 90, 9°, eerste gedachtestreepje, WIB 92:

8.1. de overgedragen aandelen zijn sinds geruime tijd in bezit van de aanvrager;

8.2. het betreft geen complexe verrichting, noch spitsvondig feitencomplex;

8.3. de geplande verrichtingen en toetreding van een (externe) partij kaderen in het creëren van een efficiënte structuur in het licht van de beoogde (internationale) expansie en het aantrekken van (buitenlandse) key men;

8.4. in de nieuwe structuur zal de holding als financierings- en overnamevehikel kunnen fungeren teneinde tevens diverse nevenactiviteiten autonoom te kunnen ontwikkelen (in afzonderlijke dochtervennootschappen); 

8.5. de centralisatie van de aandelen garandeert hierbij de controle van de aanvrager over de groep bij mogelijke toetreding van  derden tot één van de exploitatievennootschappen;

8.6. tenslotte is de holding van belang om de uniformiteit tussen de aandeelhouders te handhaven in het kader van de intrede van de (externe) partner (zoals bij dividenduitkering door NV A);

8.7. voor de waardering van de in te brengen aandelen NV A werd een revisoraal verslag opgemaakt en voorgelegd aan de DVB;

8.8. de meerwaarde die bij de overdracht van de aandelen werd gerealiseerd is, gelet op de bezitsduur van de aandelen, de afwezigheid van financieringen en van hoge risico’s, niet het gevolg van speculatie als bedoeld in artikel 90, 1°, WIB 92.

9. De DVB neemt kennis van de aangehaalde motivering inzake de aanwezige en toekomstige liquide middelen binnen de groep en verwijst hiervoor naar het randnummer 12 hierna.

10. Het kapitaal dat werd gevormd door de vóór 1 januari 2017 gedane inbreng in natura van aandelen NV A in de nieuw opgerichte holdingvennootschap BVBA B, wordt beschouwd als fiscaal gestort kapitaal in de zin van artikel 184, WIB 92.

11. Onderhavige beslissing is gebaseerd op de elementen zoals deze door de aanvrager vermeld worden. De DVB spreekt zich in deze beslissing niet uit over de mogelijke toepassing van de antimisbruikbepaling voorzien in artikel 344, §1, WIB 92 ten gevolge van verrichtingen die niet omschreven zijn in deze beslissing, inzonderheid een latere kapitaalvermindering of een inkoop eigen aandelen door BVBA B of een vereffening van BVBA B.