Décision anticipée n° 600.111 dd. 13.06.2006
Summary :
Impôt des sociétés
Original text :
Fisconet
plus Version 5.9.23
Service Public Federal Finances |
|||||||
|
Décision anticipée n° 600.111 dd. 13.06.2006
Document
Search in text:
Properties
Document type : Prior agreements L 24.12.2002 Title : Décision anticipée n° 600.111 dd. 13.06.2006 Tax year : 0 Document date : 13/06/2006 Keywords : Impôt des sociétés Document language : FR Name : 600.111 Version : 1
600.111 600.111 Décision anticipée n° 600.111 dd. 13.06.2006 Impôt des sociétés
Résumé
La demande vise à obtenir une décision anticipée quant au faitque (i) la rémunération proposée pour les services prestés par lasociété belge X ne constitue pas un avantage anormal ou bénévole ausens des articles 26 et 79 combiné à l'article 207, CIR 92 (ii) letransfert de l'activité de commerce de gros par X à une société degroupe étrangère Y ne constitue pas un avantage anormal ou bénévoleau sens des articles 26 et 79 combiné à l'article 207, CIR 92 (iii)la cession du stock de marchandises de X à Y s'effectue dans desconditions conformes au marché (iv) Y ne dispose pas d'unétablissement stable imposable en Belgique au sens de l'article 5de la convention préventive de la double imposition (v) X maintientdans un pays Européen ayant conclu une Convention préventive de ladouble imposition, un établissement stable imposable et que parconséquent le bénéfice de cet établissement stable, dans le paysayant conclu une convention, est exonéré en Belgique dans le chefde X.
La décision est publiée uniquement dans la langue danslaquelle la demande a été introduite.
I. Voorwerp van de aanvraag
1. De aanvraag strekt ertoe een voorafgaande beslissing tebekomen omtrent het feit dat :
1.1 de voorgestelde vergoeding voor logistieke dienstenverstrekt door de Belgische vennootschap NV X geen abnormaal ofgoedgunstig voordeel in de zin van artikel 26 en 79 juncto 207 vanhet Wetboek van de Inkomstenbelastingen 1992 (hierna WIB 92)uitmaakt;
II. Omschrijving van de verrichtingen
II.A. Activiteiten van de groep en de aanvrager
2. De groep heeft op dit moment 28 distributiecentra in 16landen, waaronder NV X. Deze zijn verantwoordelijk voor het leverenvan goederen aan de leden van de groep in hun regio.
3. NV X heeft een (neven)distributiecentrum gevestigd inNederland, dat een bijhuis vormt van de Belgische vennootschap.
II.B. Huidige activiteiten van NV X
4. De activiteit van de vennootschap kan heden ten dageopgesplitst worden in twee deelgebieden: Distributie enGroothandel.
4.1. Distributiefunctie
4.1.1. NV X fungeert als distributiecentrum voor de leden vande groep in België en Nederland (sporadisch ook voor anderelanden). Dit houdt met name in dat de vennootschap goederenontvangt van producenten, deze stockeert en vervolgens aan de ledenvan de groep uitlevert.
4.1.2. Als producten toekomen in België uit derde landen, danvervult NV X de douaneformaliteiten en onderhoudt zij ook zelf decontacten met de lokale douanekantoren. Het financiële enoperationele voordeel van het gecentraliseerde douanesysteem -ontwikkeld en beheerd door een andere groepsvennootschap wordt doorNV X benut.
4.1.3. NV X is verantwoordelijk voor het lossen en opslaan vande goederen in haar distributie-centra. Inspecties tijdens hetleveren worden uitgevoerd om te verzekeren dat de gevraagdegoederen werden geleverd, in de juiste hoeveelheden en dat geenschade werd toegebracht. Een elektronisch systeem slaat alledetails op van de geleverde goederen wat betreft kenmerken enlocatie in het magazijn.
4.1.4. NV X voert kwaliteitscontroles uit op allebinnenkomende goederen. De controleurs gaan de kwaliteit van degoederen na op zoek naar (productie)fouten. In het geval dat erafwijkingen van de standaard worden gevonden, dan eist NV X eenschadevergoeding van de partij die verantwoordelijk was voor delevering.
4.1.5. Het schade departement van NV X behandelt alleschadegevallen met leveranciers. Concreet betekent dit dat zij alleklachten opvolgen tot ze aanvaard of geweigerd zijn. De distributieentiteiten dragen alle kosten van de beschadigde goederen in demate dat ze niet in staat zijn een schadevergoeding te eisen van deverantwoordelijke partijen.
4.2. Groothandels ('wholesale') functie
4.2.1. In tegenstelling tot een 'klassiek' distributiecentrum,dat de goederen enkel verscheept maar nooit eigenaar wordt, kooptNV X de goederen aan van de leveranciers en verkoopt zij degoederen aan de leden van de groep (groothandelsfunctie). Zij wordtdus juridisch eigenaar van de goederen en loopt derhalve het risicomet betrekking tot de goederen op vlak van ontwaarding, brand,productgaranties, risico dubieuze debiteuren, of anderecalamiteiten.
4.2.2. De aankoop van de goederen wordt aangestuurd vanuitverschillende ondersteunende groepsvennootschappen. In dit verbandbetaalt de vennootschap een commissie aan (intercompany)handelsagenten (deze handelsagenten treden op tussen leverancier enNV X). NV X realiseerde in het verleden een winstmarge van ongeveer2% op de door haar gerealiseerde omzet.
II.C. Beschrijving van de voorgenomenverrichting
5. De groep wenst binnen het kader van een uniform 'wholesale'beleid het proces van goederenbeheer en -distributie teoptimaliseren. In verband hiermee wordt overwogen degroothandelsfunctie in zijn geheel te centraliseren bij AG Y.Alleen op deze wijze wordt het mogelijk geacht om de verwachtetoekomstige groei mogelijk te maken.
6. Conform het voorgenomen plan zal AG Y de goederen voortaanaankopen van de leveranciers. De goederen worden ofwel verscheeptnaar de distributiecentra ofwel naar de leden van de groep ('directsupplies'). In tegenstelling tot de huidige praktijk zal niet delokale entiteit maar AG Y eigenaar van de goederen zijn, die in deverschillende distributiecentra verhandeld worden. Hetdistributiecentrum zal dus uitsluitend verantwoordelijk zijn voorde logistieke dienstverlening en niet voor het voorraad-management.
7. De verrichting waarvoor de aanvraag ingediend wordt,betreft specifiek de logistieke dienstverlening van NV X. Volgenshet plan zal zij vergoed worden door AG Y.
8. Er wordt overwogen om de groothandelsfunctie van NV X overte dragen aan AG Y. De redenen hiervoor zijn de volgende:
8.1. De groothandelsfunctie die momenteel wordt uitgeoefendwordt niet als een kerntaak gezien van een distributiecentrum.
8.2. Het personeel en het management van de distributiecentrazijn gespecialiseerd en getraind in werkzaamheden in het magazijn,de risico's verbonden met de juridische eigendom van de goederenworden bij voorkeur niet door een distributiecentrum gedragen.
8.3. AG Y zal uiteindelijk fungeren als groothandelaar vooralle landen waar de groep actief is. Zij zal bijgevolg betergeplaatst zijn om in te spelen op ontwikkelingen in degroothandelsmarkt. Bovendien zal AG Y in een betere positieverkeren om de risico's inherent aan de groothandelsfunctie tebeheersen en de efficiëntie van de 'supply chain' te optimaliseren;aldus een bijdrage leverend aan de doelstelling van de groep omhaar prijzen constant te verlagen.
8.4. AG Y zal schaalvoordelen kunnen benutten, die NV X opzichzelf mankeert.
8.5. Een centraal voorraad beheer geeft naar verwachting demogelijkheid om nog tijdens de verscheping van de goederen vanuitbijvoorbeeld Azië, de bestemming van goederen te wijzigen en hetmeest opportune distributiecentrum te bepalen.
8.6. Het geoptimaliseerde en gecentraliseerde voorraad beheerzal de groep beter in staat stellen tot het beheersen van degoederenstroom, inachtgenomen de verwachte sterke omzetstijgingover de komende jaren. Toekomstige uitbreiding van de leden van degroep zoals voorzien in België - alsook in andere landen - kanenkel plaatsvinden indien het gecentraliseerde voorraadbeheerdoeltreffend kan worden georganiseerd.
9. Als gevolg van de voorgenomen verrichting zal devennootschap niet langer een marge realiseren op degroothandelsactiviteit, omdat deze wordt overgedragen aan AG Y.Bijgevolg zal de vennootschap in de toekomst fungeren als zuiverdistributiecentrum.
10. In het kader van de overdracht van degroothandelsactiviteit zal de voorraad handelsgoederen, waarvan NVX tot op de dag van overdracht eigenaar blijft, worden overgedragenaan AG Y. De overdracht van de voorraad aan handelsgoederen zalgeschieden tegen marktconforme voorwaarden. Er wordt voorzien datde voorraad verkocht wordt aan AG Y tegen de boekwaarde, verhoogdmet een aantal direct toewijsbare kosten (kosten voor transporte.d.).
11. De overeenkomst die NV X toestaat producten aan te kopenen te verkopen wordt opgezegd en vervangen door een nieuweovereenkomst op naam van AG Y. Er wordt op dit moment aan een'agreement' gewerkt, waarin AG Y zich nu reeds committeert om degehele voorraad van NV X over te nemen en gebruik zal gaan makenvan de logistieke diensten van NV X , er aldus zorg voor dragenddat de continuïteit van de levering aan de leden van de groep wordtgewaarborgd.
III. Motivering van de aanvraag
III.A. Voorgestelde vergoeding
12. Gezien het functie- en risicoprofiel van NV X werd de 'netcost plus'-methode (onderdeel van de Transactionele Netto MargeMethode) weerhouden als verrekenprijs methode. De activiteiten vanhet distributiecentrum omvatten voornamelijk een aantalondersteunende activiteiten t.b.v. AG Y in het kader van de opslagen distributie van de producten.
13. Teneinde een marktconforme cost plus vergoeding te bepalenwerd een transfer pricing studie uitgevoerd teneinde deidentificatie van vergelijkingpunten voor het bepalen van een arm'slength net cost plus percentage te identificeren. Voor deeconomische analyse werd gebruik gemaakt van de informatiebeschikbaar in de "Amadeus" databank.
14. Na het uitvoeren van een aantal kwantitatieve enkwalitatieve screenings, werden 21 ondernemingen weerhouden met eengelijkaardig functioneel profiel als NV X. De ondernemingen werdenvervolgens onderworpen aan een financiële analyse waarbij de netcost plus werden berekend. Het interkwartiel net cost plus intervalgaat van 1,35% tot 6,81% met een mediaan van 4,10%.
15. Op basis van de uitgevoerde studie wordt eenwinstpercentage van 4,10% voorgesteld op de in België gedragenkosten opgenomen in de rekeningen 61 tot en met 64 van het MinimumAlgemeen Rekeningstelsel (exclusief kosten met eenvoorschotkarakter). Aldus zullen de bedrijfsopbrengsten ten minstegelijk zijn aan 104,10% van de operationele kosten (rekeningen 60tot en met 64 van het Minimum Algemeen Rekeningstelsel). Debedrijfsopbrengsten die op de rekening 74 worden geboekt en verbandhouden met personeelskosten zullen worden meegerekend om te bepalenof de vergoeding gelijk is aan 104,10% van de bedrijfskosten.
16. Met betrekking tot de zogenaamde kosten met eenvoorschotkarakter (voornamelijk transport-, verpakkingskosten,kosten inlenen personeel, etc.) kan de kostprijs van diensten (corebusiness) die aan het centrum worden geleverd zonder marge wordendoorgerekend aan de vennootschappen van de groep, waarbij deuitdrukkelijke garantie wordt gesteld dat deze kosten, die verbandhouden met diensten die aan het distributiecentrum worden geleverd,tegen een normale prijs, en dus met inbegrip van een normalewinstmarge, worden gefactureerd aan AG Y (cfr. de OESO-richtlijneninzake verrekenprijzen - Hoofdstuk 7, nr. 7.36).
17. De financiële kosten zullen, zoals de kosten metvoorschotkarakter, worden doorgerekend zonder marge.
III.B. Afwezigheid van goodwill-overdracht
18. De overdracht van de groothandelsactiviteit van NV X naarAG Y impliceert enkel de overdracht van risico's inherent aan hetaanhouden in eigendom van een voorraad goederen alsook het aan- endoorverkopen van handelsgoederen.
19. NV X behoudt de volledige controle van de vestiging enblijft het effectieve management van het distributiecentrumbehouden. Het is niet voorzien dat er werknemers wordenovergedragen naar AG Y.
20. In het verleden werd door NV X geen enkele vergoeding aaneen groepsvennootschap betaald teneinde de rechten te verwerven omde groothandelsactiviteit te kunnen voeren.
21. De centralisatie van het voorraadbeheer betreft eenpan-Europees project. De centralisatie van het voorraadbeheer en decentralisatie van de aan- en verkooppolitiek betreft eenstrategische beslissing die in alle markten waar de groep actiefis, dient te worden geïmplementeerd. In eerste instantie wordt hetproject geïmplementeerd in Europa en vervolgens in de anderemarkten waar de groep actief is. In concreto is het de bedoelingdat Europese landen hun groothandelsfunctie laten centraliseren inAG Y. Het spreekt voor zich dat enkel de overdracht van deBelgisch-Nederlandse groothandelsactiviteit geenszins devooropgezette efficiëntievoordelen kan bewerkstelligen ten einde deverwachte wereldwijde groei waar te maken.
22. Aldus kan gesteld worden dat de overdracht van degroothandelsfunctie geen enkele overdracht impliceert van goodwill,cliënteel of enig ander immaterieel vast actief. De overdracht vande groothandelsfunctie verrechtvaardigt bijgevolg geen enkelepecuniaire vergoeding, behalve de vergoeding die zal wordengevraagd voor de overdracht van de voorraad handelsgoederen.
III.C. Waarde voorraad handelsgoederen
23. De exacte waarde van de voorraad op moment van overdrachtis op heden onbekend. De waarde van de voorraad (deze waarde zal inelk geval worden gewaardeerd in het kader van de jaarafsluiting vanhet boekjaar en zal derhalve eveneens aan een auditcontroleonderworpen worden) zal worden verkocht met een opslag van 8,95%.Dit percentage vertegenwoordigt een aantal kosten. Deze kostendienen te worden opgenomen in de verkoopprijs van de goederenvermits het onlogisch zou zijn dat NV X deze kosten nog zou moetendragen terwijl zij de erop betrekking hebbende voorraad niet meerzal bezitten. Deze additionele opbrengst resulterend uit de opslagvan 8,95% maakt integraal deel uit van het belastbaar inkomen.
III.D. Afwezigheid van vaste inrichting in België doorAG Y
24. De vennootschap AG Y zal na de voorgenomen verrichting inBelgië louter een voorraad handelsgoederen aanhouden.
25. Zij zal in België geen plaats aanhouden waar leiding wordtgegeven. Evenmin zal zij in België een filiaal, een kantoor, eenfabriek, of een werkplaats aanhouden.
26. Ingevolge artikel 5 van de overeenkomst tussen België enZwitserland tot voorkoming van dubbele belasting wordt een vasteinrichting niet aanwezig geacht indien
26.1. gebruik wordt gemaakt van inrichtingen, uitsluitendbedoelt voor de opslag, uitstalling of aflevering van aan deonderneming toebehorende goederen;
26.2. een voorraad van aan de onderneming toebehorendegoederen wordt aangehouden, uitsluitend voor de opslag, uitstallingof aflevering.
27. Aangezien AG Y enkel een goederenvoorraad in België zalaanhouden en zij geen personeelsleden zal tewerkstellen in Belgiëbeschikt zij in België niet over een belastbare vaste inrichtingconform artikel 5 van de overeenkomst tussen België en Zwitserlandtot voorkoming van dubbele belasting.
III.E. Aanwezigheid van vaste inrichting in Nederlanddoor NV X
28. Vermits NV X geen eigenaar zal zijn van de goederen diefysiek worden opgeslagen in Nederland (deze goederen zijn immersjuridisch eigendom van AG Y) dient te worden aangenomen dat deuitzonderingsregel zoals vastgesteld in art. 5, § 4 van hetBelgisch-Nederlands dubbelbelastingverdrag niet kan wordenaangenomen. Deze bepaling stelt immers uitdrukkelijk dat er geenvaste inrichting wordt geacht aanwezig te zijn indien gebruik wordtgemaakt van inrichtingen uitsluitend voor opslag, uitstalling ofaflevering van aan de onderneming toebehorende goederen ofkoopwaar. In dit verband kan ook verwezen worden naar deadministratieve commentaar op de dubbelbelastingverdragen terzake(Com. Ov. 5/311).
IV. Beslissing
29. Er werd verduidelijkt waarom de 'net cost-plus"-methodeeen gepaste vergoedingsmethode is voor de intra-groepsdiensten.
30. De verrekenprijsstudie die als bijlage gevoegd werd bij deaanvraag, toont aan dat het voorgestelde winstopslagpercentage van4,1% een at arm's length winstopslag is voor de diensten verleenddoor NV X.
31. Het door de aanvrager voorgestelde winstopslagpercentagevan 4,1% ligt binnen de range (interkwartiel interval) van de doorde DVB uitgevoerde verrekenprijsstudie.
32. De overdracht van de groothandelsactiviteit van NV X naarAG Y impliceert feitelijk enkel de overdracht van risico's inherentaan het aanhouden in eigendom van een voorraad goederen. NV X kooptheden ten dage enkel de goederen aan om ze intra-groep door teverkopen aan de leden van de groep.
33. Het is niet voorzien dat er werknemers zullen wordenovergedragen naar AG Y. Het merendeel van de personeelsleden ishoofdzakelijk tewerkgesteld voor de distributiefunctie en zullendie werkzaamheden blijven uitoefenen. Het effectieve management vanhet distributiecentrum blijft tevens behouden.
34. NV X heeft in het verleden geen enkele vergoeding aan eengroepsvennootschap betaald teneinde de rechten te verwerven om degroothandelsfunctie te kunnen voeren.
35. De vooropgestelde centralisatie van het voorraadbeheerbetreft een pan-Europees project en vindt dus niet uitsluitendplaats bij NV X.
36. De voorraad zal worden gewaardeerd in het kader van dejaarafsluiting van het boekjaar en zal aan een auditcontroleonderworpen worden.
37. Bij de waardering van de voorraad wordt rekening gehoudenmet direct aan de voorraad toewijsbare kosten.
38. Aangezien AG Y enkel een goederenvoorraad in België zalaanhouden waarvan zij eigenaar is, beschikt AG Y in België nietover een belastbare vaste inrichting conform artikel 5 van deovereenkomst tussen België en Zwitserland tot voorkoming vandubbele belasting.
39. Aangezien de opslagplaats in Nederland wordt gebruikt voorde goederen van AG Y (de goederen zijn juridisch eigendom van AGY), is de negatieve bepaling van art. 5, § 4 van hetBelgisch-Nederlands dubbelbelastingverdrag niet van toepassing.
40. Gelet op wat voorafgaat beslist het College van de DVB datNV X geen abnormaal of goedgunstig voordeel verleent, noch ontvangtin de zin van artikel 26 en 79 juncto 207, WIB 92 wanneer zij voorde door haar uitgeoefende logistieke diensten een vergoeding zalaanrekenen gelijk aan de werkelijke werkingskosten (opgenomen in derekeningen 61 tot en met 64 van het Minimum AlgemeenRekeningstelsel, exclusief kosten met een voorschotkarakter)verhoogd met een percentage van 4,1% plus de financiële kostenalsmede de kosten met voorschotkarakter.
41. De bedrijfsopbrengsten die op de rekening 74 wordengeboekt en verband houden met personeelskosten mogen wordenmeegerekend om te bepalen of de vergoeding gelijk is aan 104,10%van de bedrijfskosten.
42. De kostprijs van de diensten die rechtstreeks ten goedekomen aan de groepsvennootschappen en waaraan NV X geen toegevoegdewaarde bijbrengt en die niet de eigen activiteiten van NV Xondersteunen (zgn. "kosten met een voorschotkarakter") mogen zonderwinstopslag worden doorgerekend, indien ze door de dienstverleneraan NV X met een normale winstmarge worden gefactureerd. Kosteni.v.m. interimpersoneel beantwoorden evenwel niet aan dezedefinitie, daar het kosten zijn die de activiteiten van NV Xondersteunen.
43. De overdracht van de groothandelsactiviteit door NV X aande Zwitserse groothandelsvennootschap AG Y geeft geen aanleidingtot de toepassing van de artikelen 26 en 79 juncto 207, WIB 92.
44. De DVB kan bevestigen dat de methodiek van dewaardebepaling die ten grondslag zal liggen aan de verkoop van devoorraad handelsgoederen door NV X aan AG Y tot gevolg zal hebbendat de overdracht van de voorraad zal geschieden tegenmarktconforme voorwaarden.
45. Er kan worden bevestigd dat AG Y geen belastbare vasteinrichting aanhoudt in België op basis van artikel 5 van deovereenkomst tussen België en Zwitserland tot voorkoming vandubbele belasting.
46. De DVB kan bevestigen dat NV X in Nederland een belastbarevaste inrichting aanhoudt en dat bijgevolg de winst in deNederlandse vaste inrichting in hoofde van NV X in Belgiëvrijgesteld is.
47. Onderhavige voorafgaande beslissing geldt voor een periodevan vijf opeenvolgende boekjaren en dit vanaf het moment dat decentralisatie van het voorraadbeheer wordt geïmplementeerd. Dezebeslissing kan desgewenst worden verlengd of gewijzigd voor zoverdaartoe tijdig - bij voorkeur 3 maand voor het verstrijken vanbovenbedoelde periode - een nieuwe aanvraag bij de DVB wordtingediend.
48. Deze beslissing is slechts geldig voor zover noch deactiviteiten van NV X, noch de omstandigheden waarin zij wordenuitgeoefend betekenisvol wijzigen gedurende de periode tijdensdewelke deze beslissing van toepassing is. |
|||||||