Voorafgaande beslissing nr. 500.011 dd. 16.06.2005

Properties

Document type : Prior agreements L 24.12.2002
Title : Voorafgaande beslissing nr. 500.011 dd. 16.06.2005
Tax year : 0
Document date : 16/06/2005
Keywords : Zeescheepvaart
Document language : NL
Name : 500.011

500.011

Voorafgaande beslissing nr. 500.011 dd. 16.06.2005

   Zeescheepvaart
   Belastingstelsel
   Vaststelling van de winst

Samenvatting

De aanvraag strekt ertoe een voorafgaande beslissing te bekomen omtrent de toepassing van het tonnagetaksstelsel zoals voorzien in de artikelen 115 tot 120 van de Programmawet van 2.8.2002, zoals laatst gewijzigd door de artikelen 321 tot 323 van de Programmawet van 27.12.2004.

Voorwerp van de aanvraag

De aanvraag strekt ertoe een voorafgaande beslissing te bekomen omtrent de toepassing van het tonnagetaksstelsel zoals voorzien in de artikelen 115 tot 120 van de Programmawet van 2.8.2002, zoals laatst gewijzigd door de artikelen 321 tot 323 van de Programmawet van 27.12.2004.

Gestelde vragen

De aanvraag strekt ertoe een antwoord te krijgen i.v.m. de toepassing van het tonnagetaksstelsel :

1. kunnen winsten die voortvloeien uit specifieke contracten die afgesloten worden door zeescheepvaartondernemingen (o.a. indekkingscontracten) onder het tonnagetaksstelsel vallen;

2. kunnen winsten of verliezen uit wisselkoersindekkingscontracten en leningen voor schepen in vreemde munt onder het tonnagetaksstelsel vallen;

3. kunnen winsten die voortkomen uit bepaalde activiteiten die direct samengaan met de exploitatie van een zeeschip onder het tonnagetaksstelsel vallen;

4. vallen schepen die men in eigendom heeft maar die niet in belangrijke mate in België worden beheerd, eveneens onder het tonnagtaksstelsel;

5. kunnen inkomsten uit shipbrokerageactiviteiten onder het tonnagetaksstelsel vallen;

6. kan het jaarlijks te belasten gedeelte van een meerwaarde bij toepassing van artikel 47 van het Wetboek van de inkomstenbelastingen 1992 (WIB 92) verwezenlijkt  vóór de inwerkingtreding van het tonnagetaksstelsel onder dat stelsel vallen;

7. kunnen meerwaarden verwezenlijkt onder het  tonnagetaksstelsel  in het jaar van verwezenlijking volledig worden opgenomen onder de volgens dat stelsel vastgestelde winst;

8. wat is de impact van fiscaal overdraagbare verliezen en de investeringsaftrek op het tonnagetaksstelsel;

9. komen dividenden uitgekeerd door een vennootschap die het tonnagetaksstelsel geniet in aanmerking voor de DBI-aftrek zoals voorzien in artikel 202, § 1 WIB 92 en kunnen de eventuele meerwaarden die op de aandelen van die vennootschap worden gerealiseerd door haar Belgische aandeelhouder worden vrijgesteld op grond van artikel 192 WIB 92.

Beschrijving van de activiteiten van de groep

Uit de voormelde aanvraag en bijkomende brieven blijkt dat :

10. het een groep is die zich hoofdzakelijk specialiseert in het verrichten van transportdiensten en aanverwante activiteiten.

Beschrijving van de activiteiten van de NV A

11. De NV A is een Belgische vennootschap die actief is in de scheepssector.

Motivering van de aanvraag

A. Algemeen

12.  Voormelde vennootschap heeft de toepassing van het tonnagetaksstelsel verkregen.

B. Motivering per specifieke vraag

Winsten die voortvloeien uit specifieke contracten die kunnen afgesloten worden door zeescheepvaartondernemingen (indekkingscontracten).

13.  Indekkingscontracten hangen direct samen met de fysieke operationele activiteiten van de onderneming en behoren bijgevolg tot de normale bedrijfsactiviteit, meer nog, ze zijn noodzakelijk voor een goede bedrijfsvoering. Bijgevolg moet de belasting op de winst uit deze contracten op forfaitaire basis worden bepaald.

Winsten of verliezen uit wisselkoersindekkingscontracten  en  leningen voor schepen in vreemde munt

14.  Voor zover deze contracten bedoeld zijn om zich in te dekken tegen reële wisselkoersschommelingen of zijn aangegaan ter financiering van schepen die onder het tonnagetaksregime vallen en bijgevolg niet zijn aangegaan uit speculatieve doeleinden, maken ze deel uit van de gewone bedrijfsactiviteit die onder het tonnagetaksstelsel valt en zijn ze noodzakelijk in het kader van een goede bedrijfsvoering.

Activiteiten die direct samengaan met de exploitatie van een zeeschip

15. Op grond van de memorie van toelichting bij de Programmawet van 27.12.2004 (Parl. Stuk 1437/001, p. 190), kunnen inkomsten van accessoire diensten worden aanzien als "activiteiten die direct samenhangen met de exploitatie van een zeeschip" en bijgevolg aanleiding geven tot "winst uit zeescheepvaart" die onder het tonnagetaksstelsel valt.

Shipbrokerageactiviteiten

16. De memorie van toelichting bij de Programmawet van 27.12.2004 stelt dat de Europese Commissie akkoord gaat voor wat betreft brokerageactiviteiten voor eigen schepen of ingehuurde schepen (Parl. Stuk, Kamer, 1437/001, pag. 190). Voor brokerageactiviteiten voor schepen van derden gaat zij niet akkoord om deze onder de forfaitaire belasting te brengen  (Parl. Stuk, Kamer, 1437/001, pag. 194).

Te belasten gedeelte van een meerwaarde bij toepassing van het artikel 47 van het Wetboek van de inkomstenbelastingen 1992 (WIB 92) verwezenlijkt vóór de inwerkingtreding van het tonnagetaksstelsel

17.  Het jaarlijks te belasten gedeelte van de meerwaarde dient in de forfaitaire basis te worden begrepen, aangezien het activum waarin werd herbelegd intrinsiek samenhangt met de bedrijfsactiviteit van de vennootschap. Een afzonderlijke belasting zou ingaan tegen de logica van het tonnagetaksstelsel dat alle inkomsten beoogt die voortvloeien uit de exploitatie van zeeschepen.

Meerwaarden verwezenlijkt op schepen die vallen onder het tonnagetaksstelsel

18.  Meerwaarden verwezenlijkt op schepen die onder de tonnagetaksregeling vallen worden ook onder de forfaitaire basis opgenomen op basis van het Parl. Stuk, Kamer, 1437/001, pag. 191, laatste gedachtenstreepje.

DBI - aftrek en meerwaardevrijstelling voor aandelen van een vennootschap onderworpen aan de tonnagetaksregeling

19. De dividenden uitgekeerd door de NV A, die het tonnagetaksstelsel geniet en zelf geen dochtervennootschappen heeft, voldoen aan de "taxatievoorwaarde" voorzien in art. 203, § 1, 1° WIB 92 voor doeleinden van de DBI-aftrek om volgende redenen :

19.1  voormelde NV is aan de vennootschapsbelasting onderworpen en enkel haar belastbare basis wordt op een bijzondere wijze bepaald. Dit is analoog met dividenden afkomstig van Belgische coördinatiecentra, waarvoor eveneens algemeen wordt aanvaard dat deze aan de taxatievoorwaarde voldoen (zie nr II/462, circ. nr Ci.D.19/416.334, 32e afl. dd. 9.9.1992);

19.2. deze NV valt niet onder één van de uitgesloten vennootschappen voorzien in artikel 203, § 1, 2° tot 5° WIB 92.

Beslissing

Na onderzoek van de aanvraag beslist het College van de DVB in zitting van 16 juni 2005 dat op de hierna vermelde punten als volgt kan worden geantwoord :

Winsten die voortvloeien uit specifieke contracten die kunnen afgesloten worden door zeescheepvaartondernemingen (o.a. indekkingscontracten).

20. Inkomsten van schepen waarvan de vennootschap eigenaar, mede-eigenaar of rompbevrachter is maar welke door de vennootschap niet zelf worden bevracht maar voor korte of langere termijn verhuurd worden via een time charter overeenkomst (dus niet het in rompbevrachting geven van een schip) vallen onder het tonnagetaksstelsel.

21. Inkomsten van het vervoer van vrachten die, bij gebrek aan voldoende scheepscapaciteit, worden vervoerd door schepen die voor kortere duur worden ingehuurd vallen eveneens onder het tonnagetaksstelsel mits voldaan is aan de voorwaarde als vermeld in artikel 115, § 2, 2°, c) van de voormelde Programmawet.

22.  Het laten vervoeren van een vracht door een andere maatschappij (bvb. in onderaanneming) kan ook voor diegene die de vracht laat vervoeren als een activiteit worden beschouwd die onder het tonnagetaksstelsel valt voor zover het een occasionele, uitzonderlijke verrichting blijft. Dit is evenwel een feitenkwestie die slechts na het belastbaar tijdperk kan worden vastgesteld.

23. Voor de bepaling van de belastbare grondslag onder het tonnagetaksstelsel dient  de tonnenmaat van het schip dat de vracht vervoert in aanmerking te worden genomen.

24. Inkomsten van bunkeroilswaps kunnen onder het tonnagetaksstelsel vallen voor zover de behoeften voor de eigen of ingehuurde schepen er worden mee gedekt. Er moet een relatie bestaan tussen enerzijds de behoefte aan brandstof en anderzijds de geëxploiteerde tonnage aan schepen.

25. Inkomsten van futurecontracten, met name indekkingscontracten voor de aan- of verkoop op termijn van vrachten op papier om beschikbare scheepsruimte op te vullen of het op papier aan- of verkopen van scheepscapaciteit voor het vervoeren van vrachten, kunnen onder het tonnagetaksstelsel vallen voor zover de betreffende futurecontracten indekkingscontracten zijn en niet zijn aangegaan uit puur speculatief oogmerk. Dit zal inzonderheid het geval zijn voor zover :

25.1. de op papier aangekochte vrachten gerelateerd zijn aan de verwachte eigen beschikbare tonnage aan schepen (zowel schepen in eigendom als  ingehuurde schepen);

25.2. de op papier verkochte vrachten gerelateerd zijn aan een verwacht tekort aan eigen beschikbare tonnage aan schepen (zowel schepen in eigendom als  ingehuurde schepen);

25.3. de op papier aangekochte scheepscapaciteit gerelateerd is aan de verwachte eigen beschikbare te vervoeren vrachten;

25.4. de op papier verkochte scheepscapaciteit gerelateerd is aan een verwacht tekort aan eigen beschikbare te vervoeren vrachten.

26. Dit is evenwel ook een feitenkwestie die slechts definitief na het belastbaar tijdperk kan worden vastgesteld.

27. Voor de voormelde aan- of verkoop van vrachten of scheepscapaciteit op papier dienen geen nettotonnen in rekening te worden gebracht voor de bepaling van de belastbare grondslag onder het tonnagetaksstelsel of om te bepalen of men binnen de 3 op 1 regel blijft voorzien in artikel 115, § 2, 2° b) en c) van de Wet van 2.8.2002.

Winsten of verliezen uit wisselkoersindekkingscontracten  en  leningen voor schepen in vreemde munt

28. Voor zover deze contracten bedoeld zijn om zich in te dekken tegen reële wisselkoersschommelingen of zijn aangegaan ter financiering van schepen die onder het tonnagetaksstelsel vallen en bijgevolg niet zijn aangegaan uit speculatieve doeleinden kan het afsluiten van dergelijke contracten als een activiteit die direct samenhangt met de exploitatie van een zeeschip zoals vermeld in artikel 115, § 2, 1° van de Programmawet van 2.8.2002 worden beschouwd en kunnen de positieve of negatieve resultaten die eruit voortvloeien onder het toepassingsgebied vallen van het tonnagetaksstelsel.

Activiteiten die direct samengaan met de exploitatie van een zeeschip

29. Activiteiten die betrekking hebben op de exploitatie van een zeeschip m.n. het laden en lossen van cargo, het parkeren van vervoerde wagens op de terminal, de opslag van vervoerde goederen voor een beperkte periode kunnen worden beschouwd als activiteiten die in de zin van artikel 115, § 2, 1° van de voormelde Wet samengaan met de exploitatie van een zeeschip en dus aanleiding kunnen geven tot winst uit zeescheepvaart die eveneens het tonnagetaksstelsel kunnen genieten.

30. Het feit dat deze diensten begrepen zijn in een globale prijs dan wel afzonderlijk gefactureerd worden heeft geen belang.

Schepen die men in eigendom of in mede-eigendom heeft die niet in belangrijke mate in België worden beheerd

31. Schepen die men in eigendom of in mede-eigendom heeft doch niet in belangrijke mate in België worden beheerd vallen niet onder het tonnagetaksstelsel.  Het beheer, scheepsmanagement, van het schip moet in belangrijke mate in België gebeuren om het tonnagetaksstelsel te kunnen genieten.

32.    Daarentegen worden schepen die in België worden beheerd en die voor minstens 5 pct. in mede-eigendom worden gehouden, voor hun volledige tonnenmaat in aanmerking genomen voor de toepassing van het artikel 115, § 2, 2, c) van de Wet van 2.8.2002.

Shipbrokerageactiviteiten

33. Inkomsten uit shipbrokerage-activiteiten voor rekening van eigen schepen of voor zelf ingehuurde schepen komen in aanmerking voor de forfaitaire tonnagetaksregeling.  Inkomsten uit shipbrokerage-activiteiten voor schepen van derden komen niet in aanmerking voor de forfaitaire tonnagetaksregeling.

Te belasten gedeelte van een meerwaarde bij toepassing van het artikel 47 van het Wetboek van de inkomstenbelastingen 1992 (WIB 92) verwezenlijkt vóór de inwerkingtreding van het tonnagetaksstelsel

34. Het jaarlijks te belasten gedeelte van een vóór de inwerkingtreding van het tonnagetaksstelsel verwezenlijkte meerwaarde wordt geacht te zijn begrepen in de forfaitair vastgestelde winst bepaald onder het tonnagetaksstelsel wanneer de herbelegging gebeurt in een activum dat gebruikt wordt voor zeescheepvaartactiviteiten. Het in de aanvraag vermelde tweedehandsschip is een schip gebruikt voor de zeescheepvaart.

35. Indien wordt herbelegd in een activum dat niet wordt gebruikt voor zeescheepvaartactiviteiten valt de verwezenlijkte meerwaarde niet onder het tonnagetaksstelsel maar wordt deze apart in de boekhouding opgenomen naar rato van de geboekte afschrijvingen op het herbelegde activum.

Meerwaarden verwezenlijkt op schepen die vallen onder het tonnagetaksstelsel

36. Meerwaarden verwezenlijkt op zeeschepen die het tonnagetaksstelsel genieten kunnen in het jaar van verwezenlijking volledig in de volgens het tonnagetaksstelsel vastgestelde winst worden opgenomen en dienen aldus niet nog eens afzonderlijk te worden belast.

Impact van fiscaal overdraagbare verliezen en investeringsaftrek op de tonnagetaksregeling

37. Nog niet gebruikte fiscaal overdraagbare verliezen of investeringsaftrekken kunnen niet meer worden aangewend om de winst bepaald volgens het tonnagetaksstelsel te verminderen op het ogenblik dat men onderworpen is aan het tonnagetaksstelsel.

38. Anderzijds kunnen dergelijke nog niet gebruikte fiscaal overdraagbare verliezen of investeringsaftrekken nog worden aangewend om eventuele winsten vallend buiten het tonnagetaksstelsel te neutraliseren.

DBI - aftrek en meerwaardevrijstelling voor aandelen van een vennootschap onderworpen aan de tonnagetaksregeling

39. De door de NV A uitgekeerde dividenden aan haar Belgische aandeelhouder (de NV B) kunnen in hoofde van deze laatste in aanmerking komen voor de DBI-aftrek voorzien in artikel 202, § 1, 1° WIB 92, op voorwaarde dat aan de voorwaarden zoals vermeld in artikel 202, § 2, 1° en 2° WIB 92 voldaan is.

40. Eventuele meerwaarden die worden verwezenlijkt op de aandelen van de NV A door haar Belgische aandeelhouder, (de NV B), kunnen worden vrijgesteld op grond van artikel 192 WIB 92.