Voorafgaande beslissing nr. 500.188 dd. 08.12.2005

Properties

Document type : Prior agreements L 24.12.2002
Title : Voorafgaande beslissing nr. 500.188 dd. 08.12.2005
Tax year : 0
Document date : 08/12/2005
Keywords : Fusie van vennootschappen
Document language : NL
Name : 500.188

500.188

Voorafgaande beslissing nr. 500.188 dd. 08.12.2005

   Fusie van vennootschappen
   Belastingneutrale fusie

Samenvatting

Het betreft een fusie door overname van de NV A door de NV B, twee zustervennootschappen. De fusie is ingegeven door het feit dat beide vennootschappen in de praktijk reeds één bedrijfseconomische eenheid vormen en zal leiden tot een versterking van de exploitatievennootschap, zijnde de NV B. De fusie beantwoordt aan rechtmatige financiële of economische behoeften overeenkomstig artikel 211, §1, tweede lid, 3°, WIB 92.

Voorwerp van de aanvraag

I. Gestelde vragen

1. De aanvraag strekt ertoe te vernemen of de geplande fusie door overneming van de NV A door de NV B beantwoordt aan rechtmatige financiële of economische behoeften overeenkomstig art. 211, §1, 2de lid, 3°, WIB 92.

II. Omschrijving van de verrichtingen

II.A. Beschrijving van de activiteiten van de verschillende vennootschappen

2. De NV B kan beschouwd worden als een exploitatievennootschap met als hoofdactiviteit het uitbaten van een activiteit X.

3. De NV A kan beschouwd worden als een patrimoniumvennootschap. Zij oefent tevens een bestuurdersfunctie uit in de NV B, waarvoor zij jaarlijks door de NV B wordt betaald.

4. De NV B oefent haar activiteit X uit in een bedrijfsgebouw dat zij bezit in het kader van een onroerende leasingovereenkomst, gesloten met de financiële instelling NV C. De NV C heeft dit gebouw laten oprichten op een perceel grond waarop haar een recht van opstal is verleend door de eigenaar van de grond, de NV A.

5. De NV A bezit een bijkomend perceel grond gelegen naast de gebouwen als vermeld in nr. 4. Dit perceel grond zal worden verkocht aan een derde. De verkoopprijs zal in het kader van de saneringsmaatregelen overeenkomstig de artikelen 633 en 634 van het Wetb. Venn. binnen de NV B aangewend worden.

6. Zowel de NV A als de NV B hebben een fiscaal overdraagbaar verlies.

7. De maatschappelijke zetel van zowel de NV A als van de NV B bevindt zich op hetzelfde adres.

8. De NV A en de NV B zijn opgericht door de NV D en de Comm. VA E samen.

9. Zowel de NV D als de Comm. VA E hadden tot vóór 2004 elk evenveel aandelen van respectievelijk de NV A en de NV B.

10. De NV D heeft in 2004 haar aandelen in de NV A en in de NV B overgedragen aan de Comm. VA E waardoor de Comm. VA E vanaf dan enig aandeelhouder, op één aandeel na, is geworden van zowel de NV A als van de NV B. De aandelen van de Comm. VA E behoren in totaliteit toe aan de familie Z.

11. In de NV A is geen personeel te werk gesteld. In de NV B werken er op heden een viertal personeelsleden die allen nodig zijn om de operationele werking te waarborgen.

II.B. Beschrijving van de voorgenomen verrichting

12. De NV A en de NV B hebben het voornemen over te gaan tot een fusie door overneming van de NV A door de NV B. De inbreng zal uitsluitend vergoed worden door de uitgifte van aandelen van de NV B in ruil voor de aandelen van de NV A.

III. Beslissing

13. De voorgenomen verrichting betreft een fusie door overneming van de NV A door de NV B, zijnde twee zustervennootschappen met gemeenschappelijke aandeelhouders, zijnde de Comm. VA E en dhr. Z (1 aandeel) en met een gemeenschappelijk management.

14. De fusie door overneming van de NV A door de NV B is ingegeven door het feit dat beide vennootschappen in de praktijk reeds één bedrijfseconomische eenheid vormen.

15. Deze reorganisatie zal er voor zorgen dat het onroerend patrimonium van de NV A toegevoegd wordt aan het bedrijfsrisico van de NV B. Hierdoor zal de NV B tevens een grotere kredietwaardigheid verwerven ten aanzien van de financiële instellingen en schuldeisers.

16. Het is niet de bedoeling om de aandelen van de fusievennootschap NV B, binnen korte termijn over te dragen.

17. De fusieverrichting zal in normale economische omstandigheden geen nadelige gevolgen hebben voor het personeel van de NV B.

18. De verkoopprijs mbt. de verkoop van het perceel grond door de NV A aan een derde (zie nr. 5), zal binnen de NV B aangewend worden en zal noch rechtstreeks, noch onrechtstreeks (onder de vorm van kapitaalvermindering, uitkering dividenden, bedrijfsleidersbezoldigingen,…) doorgestort worden aan bestuurders en/of aandeelhouders.

De geplande fusie door overneming van de NV A door de NV B beantwoordt dan ook aan rechtmatige financiële of economische behoeften zoals voorzien in artikel 211, §1, tweede lid, 3°, WIB 92.

IV. Opmerkingen

19. De aandacht wordt gevestigd op de nrs. 211/12 tot 14 van de Com.IB 92, luidens dewelke een retroactiviteitsclausule van meer dan zeven maand in normale omstandigheden niet als een korte periode kan worden aangemerkt en derhalve op fiscaal vlak niet kan worden aanvaard.

20. De voormelde beslissing spreekt zich niet uit over de bedragen zelve van de fiscaal overdraagbare verliezen ten name van de NV A en de NV B.

21. Voor de berekening van het na de verrichting aftrekbare vorig beroepsverlies als vermeld in art. 206, § 2 van het WIB 92, mag worden uitgegaan van de fiscale nettowaarden op retroactiviteitsdatum (uiteraard binnen de perken als bedoeld in nr. 20, hiervoor), gecorrigeerd, wat de fiscale nettowaarde van de NV A betreft, met het nettoresultaat uit de verkoop van het perceel grond als vermeld in nr. 5, hiervoor, voor zover deze verkoop valt binnen het retroactiviteitstijdperk.