Algemene Administratie van de Fiscaliteit Inkomstenbelastingen. - Bericht tot vaststelling van een model van attest inzake de belastingvermindering voor de verwerving van nieuwe aandelen van startende ondernemingen bedoeld in artikel 145 26, § 4 t.e.m. 6, van het Wetboek van de inkomstenbelastingen 1992 en in artikel 63 12/1, van het Koninklijk besluit tot uitvoering van het WIB 92
- Section :
- Legislation
- Source :
- Numac 2016003319
Original text :
Add the document to a folder
()
to start annotating it.
Artikel M
Algemeen
Startende vennootschappen kunnen moeilijkheden ondervinden om kapitaal te verzamelen. Het doel is om particulier kapitaal te mobiliseren voor het verschaffen van risicokapitaal aan niet-beursgenoteerde kleine vennootschappen die met een financieringstekort kampen.
Om startende kleine vennootschappen te helpen, wordt een fiscale stimulans voorzien. Als alle voorwaarden zijn vervuld, krijgen de burgers die investeren in die vennootschappen een belastingvermindering van 30 % of 45 % van het in de betrokken vennootschap geïnvesteerde bedrag.
Deze vermindering is van toepassing op de uitgaven voor het verwerven van aandelen van startende vennootschappen die worden uitgegeven vanaf 01.07.2015.
Deze vermindering wordt bepaald in artikel 14526, WIB 92.
Voor een gedetailleerde bespreking kunnen de FAQ worden geraadpleegd die de FOD Financiën op zijn internetsite (http://finances.belgium.be/nl) en in de databank Fisconetplus (www.fisconetplus.be) heeft gepubliceerd.
Om de belastingvermindering te kunnen krijgen (en behouden), moeten de investeerders documenten ter beschikking houden van de administratie.
Het Koninklijk besluit van 01.04.2016 (Belgisch Staatsblad van 12.04.2016) heeft in het KB/WIB 92 het nieuwe artikel 63 (12/1) ingevoegd. Dit artikel bepaalt de manier waarop de vereiste documenten door de startende vennootschappen moeten worden opgesteld.
Documenten op te stellen door de startende vennootschap (toepassing van art. 14526, § 4 t.e.m. 6, WIB 92 en art. 63 (12/1), KB/WIB 92).
De startende vennootschap moet volgende documenten opstellen:
1. een document voor het jaar van verwerving van de aandelen;
2. een document voor elk van de vier jaren volgend op het jaar van verwerving;
3. een document voor het jaar van vervreemding van de aandelen indien de investeerder de aandelen vervreemdt binnen de 48 maanden na de verwerving ervan.
In dat laatste geval zal de belastingvermindering gedeeltelijk worden teruggenomen.
1. Het document op te stellen voor het jaar van verwerving van de aandelen moet:
- bevestigen of de startende vennootschap al dan niet voldoet aan de voorwaarden opgenomen in artikel 14526, § 3, eerste lid, WIB 92 (het betreft 11 voorwaarden eigen aan de startende vennootschap, bijvoorbeeld betreffende de grootte van de vennootschap of de aard van haar activiteit);
- het tarief van de vermindering vermelden dat overeenkomstig artikel 14526, § 3, vijfde of zesde lid, WIB 92 van toepassing is. De belastingvermindering is gelijk aan 30% van het bedrag van de investeringen in een kleine vennootschap. Het tarief wordt verhoogd naar 45 % voor rechtstreekse investeringen in aandelen van een microvennootschap;
- het bedrag vermelden dat recht geeft op de vermindering. Dit betekent dat bovenop de hiervoor vermelde voorwaarden, ook de hierna vermelde voorwaarden moeten worden gerespecteerd (met name deze vermeld in artikel 14526, § 1, WIB 92):
a. de investering moet betrekking hebben op nieuwe aandelen;
b. op naam;
c. verworven met inbrengen in geld;
d. die een fractie vertegenwoordigen van het maatschappelijk kapitaal van een in artikel 14526, § 3, eerste lid bedoelde vennootschap (voldoen aan de 11 voorwaarden eigen aan de startende vennootschap);
e. waarop de belastingplichtige heeft ingeschreven naar aanleiding van de oprichting van de vennootschap of een kapitaalverhoging binnen de vier jaar na de oprichting ervan;
f. die de belastingplichtige volledig heeft volstort (volledig betaald);
g. de investeerder mag niet rechtstreeks of onrechtstreeks een bedrijfsleider zijn in de vennootschap;
h. het aandeel in het maatschappelijk kapitaal van de startende vennootschap mag niet meer dan 30 % bedragen. De betalingen boven de 30 % participatie, geven geen recht op de belastingvermindering;
- bevestigen dat de investeerder de aandelen in het belastbaar tijdperk heeft aangeschaft, met vermelding van de datum van de volledige volstorting van de aandelen, en dat hij de aandelen op het einde van het belastbaar tijdperk nog steeds in zijn bezit heeft (overeenkomstig art. 14526, § 4, WIB 92).
2. Het document op te stellen voor elk van de vier jaren volgend op het jaar van verwerving moet bevestigen dat:
- de aandelen nog steeds in het bezit zijn van de inschrijver op 31 december van het belastbaar tijdperk;
- aan de voorwaarde opgenomen in artikel 14526, § 3, tweede lid, WIB 92 is voldaan.
Wat is vermeld onder het tweede streepje betekent dat de startende vennootschap bevestigt:
a. dat zij geen beleggings-, thesaurie- of financieringsvennootschap is;
b. dat zij geen vennootschap is met als statutair hoofddoel of voornaamste activiteit de oprichting, de verwerving, het beheer, de verbouwing, de verkoop of de verhuur van vastgoed voor eigen rekening of geen deelneming bezit in vennootschappen met een soortgelijk doel.
Zijn eveneens uitgesloten, vennootschappen waarin onroerende goederen (of andere zakelijke rechten met betrekking tot dergelijke goederen) zijn ondergebracht, waarvan een bedrijfsleider of diens echtgenoot of niet-ontvoogde minderjarige kinderen, het gebruik hebben.
Een startende vennootschap die eigenaar is van een onroerend goed waarin de bedrijfsleider (natuurlijk persoon) woont, is dus zonder meer uitgesloten.
c. dat zij niet is opgericht met het oog op het afsluiten van een management- of bestuurdersovereenkomst of dat zij geen vennootschap is die haar voornaamste bron van inkomsten haalt uit management- of bestuurdersovereenkomsten;
d. dat zij de sommen ontvangen in het kader van de tax shelter niet gebruikt voor de uitkering van dividenden of de aankoop van aandelen, noch voor het verstrekken van leningen.
Als deze voorwaarden niet langer zijn vervuld gedurende de 48 maanden volgend op de volstorting van de aandelen, zal de belastingvermindering gedeeltelijk worden teruggenomen.
3. Het document op te stellen voor het jaar van vervreemding van de aandelen.
De vennootschap moet dit document opstellen als de investeerder de aandelen vervreemdt binnen de 48 maanden na de verwerving ervan.
In dat geval zal de belastingvermindering gedeeltelijk worden teruggenomen, behoudens in geval van overlijden van de belastingplichtige.
Deze terugname gebeurt voor het jaar waarin de voorwaarde niet langer is vervuld, onder de vorm van een belastingvermeerdering. De terugname wordt berekend in functie van het aantal 'ontbrekende volle maanden' vanaf de datum waarop de voorwaarde niet langer is vervuld, tot het einde van de termijn van 48 maanden.
Het voormelde document moet dus het aantal nog niet verlopen maanden vermelden dat in aanmerking moet worden genomen voor de berekening van de terugname van de belastingvermindering.
Termijn voor het opstellen van de documenten
De startende vennootschap moet de voormelde documenten aan de investeerder bezorgen vóór 31 maart van het jaar dat volgt op het jaar van de verwerving van de volledig volstorte aandelen en van de 4 daaropvolgende jaren.
Voorbeeld: aandelen verworven in 2016.
De startende vennootschap moet de investeerder:
- het document voor het jaar 2016 (jaar van verwerving) bezorgen vóór 31.03.2017;
- het document voor het jaar 2017 (eerste jaar van de behoudtermijn van 4 jaar) bezorgen vóór 31.03.2018;
- zelfde principe voor de drie volgende jaren.
Als de investeerder in het voorbeeld de aandelen zou vervreemden in 2018, zou de vennootschap hem een attest moeten bezorgen dat het aantal nog niet verlopen maanden vermeldt dat in aanmerking moet worden genomen voor de berekening van de terugname van de belastingvermindering. Dat attest zou vóór 31.03.2019 aan de investeerder moeten worden bezorgd.
Afwijking: de documenten met betrekking tot de volledig volstorte aandelen die van 01.07.2015 tot 31.12.2015 zijn verworven, moeten vóór 01.06.2016 aan de investeerder worden overhandigd.
Niet-verplicht modelattest
De administratie heeft een modelattest opgesteld, waarvan het gebruik niet verplicht is, maar dat de startende vennootschappen vrijblijvend kunnen gebruiken. Dat model wordt hierna weergegeven.
(Beeld niet opgenomen om technische redenen, zie B.St. van 16-09-2016, p. 62691-62692)
Algemeen
Startende vennootschappen kunnen moeilijkheden ondervinden om kapitaal te verzamelen. Het doel is om particulier kapitaal te mobiliseren voor het verschaffen van risicokapitaal aan niet-beursgenoteerde kleine vennootschappen die met een financieringstekort kampen.
Om startende kleine vennootschappen te helpen, wordt een fiscale stimulans voorzien. Als alle voorwaarden zijn vervuld, krijgen de burgers die investeren in die vennootschappen een belastingvermindering van 30 % of 45 % van het in de betrokken vennootschap geïnvesteerde bedrag.
Deze vermindering is van toepassing op de uitgaven voor het verwerven van aandelen van startende vennootschappen die worden uitgegeven vanaf 01.07.2015.
Deze vermindering wordt bepaald in artikel 14526, WIB 92.
Voor een gedetailleerde bespreking kunnen de FAQ worden geraadpleegd die de FOD Financiën op zijn internetsite (http://finances.belgium.be/nl) en in de databank Fisconetplus (www.fisconetplus.be) heeft gepubliceerd.
Om de belastingvermindering te kunnen krijgen (en behouden), moeten de investeerders documenten ter beschikking houden van de administratie.
Het Koninklijk besluit van 01.04.2016 (Belgisch Staatsblad van 12.04.2016) heeft in het KB/WIB 92 het nieuwe artikel 63 (12/1) ingevoegd. Dit artikel bepaalt de manier waarop de vereiste documenten door de startende vennootschappen moeten worden opgesteld.
Documenten op te stellen door de startende vennootschap (toepassing van art. 14526, § 4 t.e.m. 6, WIB 92 en art. 63 (12/1), KB/WIB 92).
De startende vennootschap moet volgende documenten opstellen:
1. een document voor het jaar van verwerving van de aandelen;
2. een document voor elk van de vier jaren volgend op het jaar van verwerving;
3. een document voor het jaar van vervreemding van de aandelen indien de investeerder de aandelen vervreemdt binnen de 48 maanden na de verwerving ervan.
In dat laatste geval zal de belastingvermindering gedeeltelijk worden teruggenomen.
1. Het document op te stellen voor het jaar van verwerving van de aandelen moet:
- bevestigen of de startende vennootschap al dan niet voldoet aan de voorwaarden opgenomen in artikel 14526, § 3, eerste lid, WIB 92 (het betreft 11 voorwaarden eigen aan de startende vennootschap, bijvoorbeeld betreffende de grootte van de vennootschap of de aard van haar activiteit);
- het tarief van de vermindering vermelden dat overeenkomstig artikel 14526, § 3, vijfde of zesde lid, WIB 92 van toepassing is. De belastingvermindering is gelijk aan 30% van het bedrag van de investeringen in een kleine vennootschap. Het tarief wordt verhoogd naar 45 % voor rechtstreekse investeringen in aandelen van een microvennootschap;
- het bedrag vermelden dat recht geeft op de vermindering. Dit betekent dat bovenop de hiervoor vermelde voorwaarden, ook de hierna vermelde voorwaarden moeten worden gerespecteerd (met name deze vermeld in artikel 14526, § 1, WIB 92):
a. de investering moet betrekking hebben op nieuwe aandelen;
b. op naam;
c. verworven met inbrengen in geld;
d. die een fractie vertegenwoordigen van het maatschappelijk kapitaal van een in artikel 14526, § 3, eerste lid bedoelde vennootschap (voldoen aan de 11 voorwaarden eigen aan de startende vennootschap);
e. waarop de belastingplichtige heeft ingeschreven naar aanleiding van de oprichting van de vennootschap of een kapitaalverhoging binnen de vier jaar na de oprichting ervan;
f. die de belastingplichtige volledig heeft volstort (volledig betaald);
g. de investeerder mag niet rechtstreeks of onrechtstreeks een bedrijfsleider zijn in de vennootschap;
h. het aandeel in het maatschappelijk kapitaal van de startende vennootschap mag niet meer dan 30 % bedragen. De betalingen boven de 30 % participatie, geven geen recht op de belastingvermindering;
- bevestigen dat de investeerder de aandelen in het belastbaar tijdperk heeft aangeschaft, met vermelding van de datum van de volledige volstorting van de aandelen, en dat hij de aandelen op het einde van het belastbaar tijdperk nog steeds in zijn bezit heeft (overeenkomstig art. 14526, § 4, WIB 92).
2. Het document op te stellen voor elk van de vier jaren volgend op het jaar van verwerving moet bevestigen dat:
- de aandelen nog steeds in het bezit zijn van de inschrijver op 31 december van het belastbaar tijdperk;
- aan de voorwaarde opgenomen in artikel 14526, § 3, tweede lid, WIB 92 is voldaan.
Wat is vermeld onder het tweede streepje betekent dat de startende vennootschap bevestigt:
a. dat zij geen beleggings-, thesaurie- of financieringsvennootschap is;
b. dat zij geen vennootschap is met als statutair hoofddoel of voornaamste activiteit de oprichting, de verwerving, het beheer, de verbouwing, de verkoop of de verhuur van vastgoed voor eigen rekening of geen deelneming bezit in vennootschappen met een soortgelijk doel.
Zijn eveneens uitgesloten, vennootschappen waarin onroerende goederen (of andere zakelijke rechten met betrekking tot dergelijke goederen) zijn ondergebracht, waarvan een bedrijfsleider of diens echtgenoot of niet-ontvoogde minderjarige kinderen, het gebruik hebben.
Een startende vennootschap die eigenaar is van een onroerend goed waarin de bedrijfsleider (natuurlijk persoon) woont, is dus zonder meer uitgesloten.
c. dat zij niet is opgericht met het oog op het afsluiten van een management- of bestuurdersovereenkomst of dat zij geen vennootschap is die haar voornaamste bron van inkomsten haalt uit management- of bestuurdersovereenkomsten;
d. dat zij de sommen ontvangen in het kader van de tax shelter niet gebruikt voor de uitkering van dividenden of de aankoop van aandelen, noch voor het verstrekken van leningen.
Als deze voorwaarden niet langer zijn vervuld gedurende de 48 maanden volgend op de volstorting van de aandelen, zal de belastingvermindering gedeeltelijk worden teruggenomen.
3. Het document op te stellen voor het jaar van vervreemding van de aandelen.
De vennootschap moet dit document opstellen als de investeerder de aandelen vervreemdt binnen de 48 maanden na de verwerving ervan.
In dat geval zal de belastingvermindering gedeeltelijk worden teruggenomen, behoudens in geval van overlijden van de belastingplichtige.
Deze terugname gebeurt voor het jaar waarin de voorwaarde niet langer is vervuld, onder de vorm van een belastingvermeerdering. De terugname wordt berekend in functie van het aantal 'ontbrekende volle maanden' vanaf de datum waarop de voorwaarde niet langer is vervuld, tot het einde van de termijn van 48 maanden.
Het voormelde document moet dus het aantal nog niet verlopen maanden vermelden dat in aanmerking moet worden genomen voor de berekening van de terugname van de belastingvermindering.
Termijn voor het opstellen van de documenten
De startende vennootschap moet de voormelde documenten aan de investeerder bezorgen vóór 31 maart van het jaar dat volgt op het jaar van de verwerving van de volledig volstorte aandelen en van de 4 daaropvolgende jaren.
Voorbeeld: aandelen verworven in 2016.
De startende vennootschap moet de investeerder:
- het document voor het jaar 2016 (jaar van verwerving) bezorgen vóór 31.03.2017;
- het document voor het jaar 2017 (eerste jaar van de behoudtermijn van 4 jaar) bezorgen vóór 31.03.2018;
- zelfde principe voor de drie volgende jaren.
Als de investeerder in het voorbeeld de aandelen zou vervreemden in 2018, zou de vennootschap hem een attest moeten bezorgen dat het aantal nog niet verlopen maanden vermeldt dat in aanmerking moet worden genomen voor de berekening van de terugname van de belastingvermindering. Dat attest zou vóór 31.03.2019 aan de investeerder moeten worden bezorgd.
Afwijking: de documenten met betrekking tot de volledig volstorte aandelen die van 01.07.2015 tot 31.12.2015 zijn verworven, moeten vóór 01.06.2016 aan de investeerder worden overhandigd.
Niet-verplicht modelattest
De administratie heeft een modelattest opgesteld, waarvan het gebruik niet verplicht is, maar dat de startende vennootschappen vrijblijvend kunnen gebruiken. Dat model wordt hierna weergegeven.
(Beeld niet opgenomen om technische redenen, zie B.St. van 16-09-2016, p. 62691-62692)