Circulaire nr. Ci.D.19/416.334 dd. 10.01.1991

Properties

Document type : Circular letters
Title : Circulaire nr. Ci.D.19/416.334 dd. 10.01.1991
Tax year : 2005
Document date : 10/01/1991
Keywords : BELASTINGKREDIET / Belastingkrediet bestuurder / Verrekening / BESTUURDER / Bezoldigingen / FISCALE BEPALINGEN 1989 / Belastingkrediet bestuurder / Tantièmes / TANTIEMES / Belastingstelsel / VENNOOTSCHAPSBELASTING / Grondslag
Document language : NL
Name : 10.01.91/1
Version : 1

CIRC 10.01.91/1

Circulaire nr. Ci.D.19/416.334 dd. 10.01.1991

Bull. nr. 702, pag. 396

BELASTINGKREDIET
   Belastingkrediet bestuurder
   Verrekening

BESTUURDER
   Bezoldigingen

FISCALE BEPALINGEN 1989
   Belastingkrediet bestuurder
   Tantièmes

TANTIEMES
   Belastingstelsel

VENNOOTSCHAPSBELASTING
   Grondslag

10e aflevering FISCALE BEPALINGEN 1989

Commentaar op art. 257, W. 22.12.1989 houdende fiscale bepalingen (afschaffing van het belastingkrediet voor bestuurders).

           AFSCHAFFING VAN HET BELASTINGKREDIET VOOR BESTUURDERS

Inhoudstabel I. WETTEKSTEN I/133 II. ALGEMEEN I/134 en 135
III. BELASTINGSTELSEL (P.B.) VOOR BEZOLDIGINGEN VAN BESTUURDERS
I/136 IV. VERREKENING VAN HET BELASTINGKREDIET I/137 V.
INWERKINGTREDING I/138 - 140

I. WETTEKSTEN

I/133

Art. 257

    In artikel 27, § 1, tweede lid, van hetzelfde Wetboek, ingevoegd bij artikel 17 van de wet van 5 januari 1976, wordt het 3° (1) (2) geschrapt.

 (1) Art. 27, § 1, 2e lid (oud) WIB luidde als volgt :
    "Daartoe behoren inzonderheid :

1°	...... (onveranderd)

2°	...... (onveranderd)

3°	het in artikel 135, § 1, tweede lid, 2°, bedoelde belastingkrediet."

 (2) Art. 135, § 1, 2e lid (oud) WIB luidde als volgt :
    "Dat belastingkrediet is gelijk aan :

1°

......

2°	zevenendertig en een half honderdste van het bedrag van de tantièmes en andere vaste of veranderlijke brutobezoldigingen, dat ingevolge de artikelen 98 en 99 in de grondslag van de vennootschapsbelasting is opgenomen".

Art. 333

§	1. Deze titel is van toepassing :

....

5°	met betrekking tot de artikelen 257, ......, op de tantièmes en andere daarmee gelijkgestelde bezoldigingen die met vanaf 31 december 1990 afgesloten boekjaren verband houden of die in die boekjaren uit vroeger gereserveerde winsten worden verleend of toegekend.

....

II. ALGEMEEN

I/134
    Vóór de inwerkingtreding van de W. 22.12.1989 houdende fiscale bepalingen, waren de tantièmes en andere vaste of veranderlijke brutobezoldigingen die door kapitaalvennootschappen in de voorwaarden van art. 98 (oud) en 99 (oud) WIB en art. 77, 1ste lid, KB/WIB aan natuurlijke personen voor het uitoefenen van een mandaat van bestuurder, vereffenaar, enz. werden toegekend, zowel bij de uitkerende rechtspersoon (in de Ven.B.) als bij de verkrijgers (in de P.B.) belastbaar.

    Deze dubbele belasting werd gedeeltelijk ondervangen door aan die verkrijgers een belastingkrediet toe te kennen dat in principe overeenstemde met de helft van de vennootschapsbelasting die normaal op de voor uitkering van die tantièmes, enz., aangewende winst verschuldigd was.

I/135
    De W. 22.12.1989 heeft het belastingstelsel van de bezoldigingen van bestuurders, vereffenaars, enz. van kapitaalvennootschappen evenwel ingrijpend gewijzigd.

    Die wijzigingen hebben inzonderheid tot gevolg dat :

• de tantièmes en andere vaste of veranderlijke brutobezoldigingen van bestuurders, vereffenaars, enz., niet langer in de belastinggrondslag van de vennootschap begrepen zijn (zie art. 268, W. 22.12.1989 dat art. 98, WIB wijzigt);

• op fiscaal vlak niet langer onderscheid wordt gemaakt tussen bestuurders met werkelijke en vaste functies, met speciale niet vaste functies of zonder speciale functies (zie art. 309, 11°, W. 22.12.1989 dat art. 99, WIB opheft);

• het belastingkrediet voor bestuurders wordt afgeschaft (zie art. 257, W. 22.12.1989 dat art. 27, § 1, 2e lid, 3°, WIB schrapt);

• de tantièmes en andere vaste en veranderlijke bezoldigingen van bestuurders, enz. (bezoldigingen als bedoeld in art. 20, 2°, b, WIB) voortaan volledig als beroepskosten van de vennootschap aan te merken zijn (zie art. 273, W. 22.12.1989 dat art. 108, § 1, 1e lid, WIB wijzigt).

III. BELASTINGSTELSEL (P.B.) VOOR BEZOLDIGINGEN VAN BESTUURDERS

I/136
    De bezoldigingen van bestuurders, vereffenaars, enz. in kapitaalvennootschappen vormen, zoals voorheen, een afzonderlijke categorie van beroepsinkomsten die bedoeld zijn in art. 20, 2°, b, en bepaald worden volgens art. 27, § 1, WIB

    De enige wijziging ter zake is dat het belastingkrediet voor bestuurders (B.K.-Adm.) is afgeschaft en dus niet meer wordt opgenomen in de belastbare grondslag in de P.B.

IV. VERREKENING VAN HET BELASTINGKREDIET

I/137
    Daar het B.K.-Adm. is afgeschaft, kan het uiteraard niet meer met de P.B., worden verrekend.

V. INWERKINGTREDING

I/138
    Krachtens de art. 257 en 333, W. 22.12.1989 wordt geen B.K.-Adm. meer toegestaan op de tantièmes en andere daarmee gelijkgestelde bezoldigingen van bestuurders, vereffenaars, enz. die met vanaf 31.12.1990 afgesloten boekjaren verband houden of die in die boekjaren uit vroeger gereserveerde winsten worden verleend of toegekend.

I/139
    Dit houdt in dat op de inkomsten die betrekking hebben op een boekjaar dat in 1990 vóór 31 december is afgesloten, een belastingkrediet wordt toegestaan van 37,5/100 van het brutobedrag van de tantièmes en andere bezoldigingen die in dat boekjaar of in een volgend boekjaar zijn betaald of toegekend en voor het aj. 1990 in de belastbare grondslag in de Ven.B. van de betrokken vennootschap begrepen zijn.

I/140
    Voorbeelden

1.

Voor het boekjaar van 01.10.1989 tot 30.08.1990 (aj. 1990 in de Ven.B.) kent een N.V. aan haar 3 bestuurders op 20.12.1990 elk 400.000 F tantièmes toe. Een belastingkrediet voor bestuurders (B.K.-Adm.) van 37,5/100 van het bedrag van de tantièmes wordt bij de belastbare bezoldigingen van het aj. 1991 (inkomsten jaar 1990) gevoegd en wordt met de P.B. verrekend.

2.	Zelfde gegevens als in voorbeeld 1 maar de tantièmes van dat boekjaar worden toegekend op 18.02.1991. Een B.K.-Adm. van 37,5/100 van het bedrag van de tantièmes wordt bij de belastbare bezoldigingen van het aj. 1992 (inkomsten jaar 1991) gevoegd en wordt met de P.B. verrekend.

3.	Voor het boekjaar van 01.01.1990 tot 31.12.1990 (aj. 1991 in de Ven.B.) kent een N.V. aan haar 2 bestuurders op 22.03.1991 elk 500.000 F tantièmes toe. Er wordt geen belastingkrediet toegekend of verrekend.

4.	Zelfde gegevens als in voorbeeld 3, maar de tantièmes worden toegekend door opneming van gereserveerde winst van het boekjaar 1989. Er wordt geen belastingkrediet toegekend of verrekend.