Décision anticipée n° 2015.692 dd. 19.01.2016

Properties

Document type : Prior agreements L 24.12.2002
Title : Décision anticipée n° 2015.692 dd. 19.01.2016
Document date : 19/01/2016
Keywords : impôt des sociétés / fusion fiscalement neutre / fusion par absorption / fraude fiscale / évasion fiscale / taxe sur la valeur ajoutée
Document language : FR
Name : Décision anticipée n° 2015.692 dd. 19.01.2016
Version : 1

Décision anticipée n° 2015.692 dd. 19.01.2016

 

Impôt des sociétés

Fusion par absorption fiscalement neutre

Motifs économiques valables

Fraude ou évasion fiscale

TVA

 

Résumé

La fusion planifiée entre la société mère et la filiale peut avoir lieu sous le régime de la neutralité fiscale visé à l’article 211, § 1^er du CIR92 et n'a pas pour objectif principal ou un de ses objectifs principaux la fraude fiscale ou l'évasion fiscale au sens de l’article 183bis du CIR92, étant donné que les sociétés concernées par cette fusion exercent des activités similaires qui pourront être gérées ensemble et de manière plus efficace après la fusion. De plus, dans le domaine de la TVA, la fusion est fiscalement neutre conformément aux articles 11 et 18, § 3 du CTVA.

 

La décision est publiée uniquement dans la langue dans laquelle la demande a été introduite.

 

I. Voorwerp van de aanvraag

1. De aanvraag strekt ertoe te vernemen of :

1.1. de wijziging van controle van NV A naar aanleiding van de overname van 100% van de aandelen NV A door NV B, beantwoordt aan rechtmatige financiële of economische behoeften en bijgevolg voldoet aan de voorwaarden gesteld in artikel 207 WIB 92;

1.2. de fusie van NV A met NV B niet als hoofddoel of één der hoofddoelen belastingfraude of belastingontwijking heeft in de zin van artikel 183bis van het Wetboek van de inkomstenbelastingen 1992 (hierna WIB 92) en bijgevolg beantwoordt aan de voorwaarde gesteld in artikel 211, §1, WIB 92;

1.3. de beroepsverliezen en andere fiscale aftrekposten van NV A bij deze verrichting kunnen worden overgedragen aan NV B in overeenstemming met artikel 212 WIB 92 en 206 § 2 WIB 92;

1.4. de fusie van NV A met NV B valt onder toepassing van de artikelen 11 en 18 § 3 WBTW.

 

II. Beslissing

1.1. Inzake de controlewijziging

2. Artikel 207, 3^de lid, WIB 92 bepaalt dat in geval van verwerving of van wijziging tijdens het belastbaar tijdperk van de controle van een vennootschap die niet beantwoordt aan rechtmatige financiële of economische behoeften, noch aftrekbaar zijn van de winst van dat tijdperk, noch van deze van enig later belastbaar tijdperk :

2.1. in afwijking van artikel 72 WIB 92, de niet-verleende investeringsaftrek wegens geen of onvoldoende winst van de belastbare tijdperken welke voorafgaan aan eerstgenoemd tijdperk;

2.2. in afwijking van artikel 205quinquies WIB 92, de niet-verleende aftrek voor risicokapitaal wegens geen of onvoldoende winst van de belastbare tijdperken welke voorafgaan aan eerstgenoemd tijdperk;

2.3. in afwijking van artikel 206 WIB 92, de vorige beroepsverliezen.

3. De B groep is in verschillende landen actief in de sector x. NV A en NV B richten zich op bepaalde elementen binnen de sector x.

4. NV B heeft de aandelen NV A gekocht van een derde. Deze overname past in de strategische doelstellingen van de B groep om de meest geavanceerde oplossingen aan te bieden en haar marktaandeel te versterken. Door de complementariteit van beide vennootschappen wenst de B groep door de acquisitie van NV A haar groei en evolutie te versterken.

5. De aanvrager heeft bevestigd dat NV B niet de intentie heeft om de activiteiten van NV A te wijzigen naar aanleiding van de overname. Immers door deel uit te maken van de B groep, krijgt NV A ook toegang tot netwerken, klanten en productontwikkeling waar zij tot op vandaag nog niet actief is. Anderzijds kan NV B gebruik maken van de reeds bestaande expertise van NV A. Bijgevolg kunnen zowel NV B als NV A de ontwikkeling en de groei van hun activiteiten versnellen.

6. Tevens heeft de aanvrager de intentie om de huidige tewerkstelling te behouden.

7. Op basis van het voormelde kan worden besloten dat de wijziging van de controle ten name van NV A ingevolge de overname door NV B, beantwoordt aan rechtmatige financiële of economische behoeften in de zin van artikel 207, 3^de lid, WIB 92 en bijgevolg blijven de vorige beroepsverliezen, de overgedragen aftrek voor risicokapitaal en de investeringsaftrek aftrekbaar van de winst van het belastbaar tijdperk waarin de controlewijziging plaatsvindt dan wel van enig later belastbaar tijdperk.

1.2. Inzake de fusie

8.         De acquisitie van NV A binnen de B groep is ingegeven door de strategische doelstelling van NV B tot verdere versterking van haar marktpositie. In de opgebouwde expertise van NV A heeft ze een partner gevonden om haar strategische doelstelling te versnellen. De fusie zal zorgen voor optimalisatie van de operationele werkzaamheden, alsook leiden tot een vereenvoudiging van de administratieve taken.

9. Naar aanleiding van de overname van NV A door haar moeder NV B zal er een minderwaarde worden gerealiseerd op deze participatie. Deze zal als een goodwill tot uiting gebracht worden waardoor een inbrengmeerwaarde ontstaat.

10. De fusie zal geen impact hebben op de tewerkstelling binnen de groep.

11. De aanvrager heeft bevestigd dat er geen fiscale voordelen verbonden zijn aan de verrichting, immers :

11.1. de fusie is neutraal op het vlak van de berekeningsbasis van de aftrek voor risicokapitaal.

11.2. NV B heeft geen fiscaal overdraagbare verliezen, investeringsaftrekken, overgedragen aftrek voor risicokapitaal of DBI-overschotten.

11.3. NV A heeft fiscaal overdraagbare verliezen die in toepassing van artikel 206, §2, WIB 92 integraal worden overgedragen omdat NV B een negatieve fiscale nettowaarde heeft.

11.4. NV A heeft overgedragen aftrek voor risicokapitaal en overgedragen investeringsaftrek. Deze zullen in toepassing van artikel 212 WIB 92 worden overgedragen aan NV B.

12. Zowel NV B als NV A zijn binnenlandse vennootschappen en de aanvrager heeft verklaard dat de fusieverrichting zal worden verwezenlijkt overeenkomstig de bepalingen van het Wetboek van vennootschappen.

13. Op basis van de door de aanvrager verstrekte inlichtingen kan worden aangenomen dat de fusie door overneming van NV A door NV B zal plaatsvinden op basis van zakelijke overwegingen en niet als hoofddoel of één der hoofddoelen belastingfraude of belastingontwijking heeft in de zin van artikel 183bis, WIB 92 en aldus belastingneutraal kan plaatsvinden in toepassing van artikel 211, §1, WIB 92.

1.3. Inzake de BTW

14. De voorgenomen fusie tussen NV A en NV B houdt de overdracht in van alle activa en passivabestanddelen, rechten en verplichtingen van NV A naar NV B. NV A is een belastingplichtige die de belasting, indien ze ingevolge de overdracht zou verschuldigd zijn, geheel of gedeeltelijk kan aftrekken. De fusie tussen de vennootschappen NV A en NV B dient bijgevolg met toepassing van de artikelen 11 en 18, §3 WBTW plaats te vinden.