Décision anticipée n° 2013.383 dd. 15.10.2013

Properties

Document type : Prior agreements L 24.12.2002
Title : Décision anticipée n° 2013.383 dd. 15.10.2013
Tax year : 2013
Document date : 15/10/2013
Keywords : frais professionnels / frais de formation / frais professionnels déductibles / condition de déduction des frais professionnels
Document language : FR
Name : Décision anticipée n° 2013.383 dd. 15.10.2013
Version : 1

 

Décision anticipée n° 2013.383 dd. 15.10.2013

 

Frais professionnels

Frais d'étude

 

Résumé

La demande tend savoir si les frais exposés ou supportés pour suivre une formation MBA à l'étranger, sont déductibles à titre de frais professionnels en vertu de l'article 49 du Code des impôts sur les revenus 1992 (CIR 92).

Sur la base des données fournies, on peut affirmer que la partie professionnelle des frais pour une formation MBA (visa, droit d'inscription et tests d'accès, modules d'études complémentaires, livres et matériel d'étude, frais de logement locaux et frais de déplacement, laptop et intérêts du prêt étudiant) est déductible en vertu de l'article 49 CIR 92, car le fait de suivre la formation est directement lié à l'activité professionnelle actuelle et contribue à acquérir une plus grande aptitude professionnelle.

 

La décision est publiée uniquement dans la langue dans laquelle la demande a été introduite.

 

I. Voorwerp van de aanvraag

1. De aanvraag strekt ertoe te vernemen of de studiekosten en de ermee verband houdende kosten als aftrekbare beroepskosten kunnen worden aangemerkt overeenkomstig de bepalingen van artikel 49 van het Wetboek van de inkomstenbelastingen 1992 (WIB 92).

 

II. Omschrijving van de verrichting

2.  De aanvrager is tewerkgesteld bij een onderneming als Manager en is toegelaten tot het volgen van een voltijdse MBA-opleiding in het buitenland. Gedurende de periode van tijdelijk verblijf in het buitenland waarop de aanvraag betrekking heeft, zal de aanvrager verder in België gedomicilieerd blijven en onderworpen zijn aan de Belgische personenbelasting.

3. De aanvrager en zijn werkgever rekenen erop dat de aanvrager door deze internationale opleiding zijn taken met betere kwaliteit, bekwaamheid en breder inzicht zal kunnen uitvoeren en zal kunnen doorgroeien binnen het bedrijf.

4. Uit het attest, verstrekt door de werkgever van de aanvrager, blijkt ook dat de opleiding in rechtstreeks verband staat met de beroepswerkzaamheden en nodig is om bepaalde vaardigheden te ontwikkelen die vereist zijn om door te kunnen groeien binnen de onderneming.

5. De aanvrager voorziet momenteel volgende kosten (de exacte kosten zullen met de nodige bewijsstukken worden aangetoond met het oog op de staving van de aangifte in de personenbelasting):

5.1 De inschrijvingskosten voor de opleiding (100% beroepsmatig);

5.2 De toelatingsattesten, aanvraag studentenvisum en de bijkomende modules (100% beroepsmatig);

5.3 De kosten in verband met de aankoop van studieboeken, cursussen en studiemateriaal die noodzakelijk zijn voor de opleiding (100% beroepsmatig);

5.4 De kosten voor het huren van een ongemeubelde éénpersoonskamer voor de duur van 10 maanden (50% beroepsmatig);

5.5 De aankoop van een laptop (80% beroepsmatig) met een afschrijvingsperiode van 3 jaar;

5.6 De abonnementskosten van GSM ter plaatse (80% beroepsmatig);

5.7 De reis- en transportkosten betreffen verplaatsingen projectwerk en vervoer tussen campussen(100% beroepsmatig);

5.8 De interest op een lening aangegaan voor de financiering van het inschrijvingsgeld (100% beroepsmatig).

 

III. Beslissing

Uit het door de DVB gevoerde onderzoek is gebleken, dat:

6. overeenkomstig de bepalingen van artikel 49 WIB 92 als beroepskosten aftrekbaar zijn, de kosten die de belastingplichtige in het belastbare tijdperk heeft gedaan of gedragen om de belastbare inkomsten te verkrijgen of te behouden en waarvan hij de echtheid en het bedrag verantwoordt door middel van bewijsstukken of, ingeval zulks niet mogelijk is, door alle andere door het gemeen recht toegelaten bewijsmiddelen, met uitzondering van de eed. Als in het belastbare tijdperk gedaan of gedragen worden beschouwd, de kosten die in dat tijdperk werkelijk zijn betaald of gedragen of het karakter van zekere en vaststaande schulden of verliezen hebben verkregen en als zodanig zijn geboekt;

7. volgens het nr. 52/209 Com.IB 92 het beroeps- of persoonlijk karakter van de uitgaven die door een belastingplichtige worden verricht om deel te nemen aan cursussen, stages of seminaries (vb. inschrijvingsgeld, examengeld, kosten van verplaatsingen, boeken, stencilwerk, enz.) afhankelijk is van het verband tussen die uitgaven en de beroepswerkzaamheid, zoals ze door de betrokkene op het ogenblik van de feiten wordt uitgeoefend. Er moet daarbij een onderscheid gemaakt worden naargelang het gaat om:

7.1 enerzijds, kosten van cursussen, stages of seminaries die rechtstreeks in verband staan met de beroepswerkzaamheid die de betrokkene uitoefent op het tijdstip waarop de lessen worden gevolgd en die ten gevolge van de evolutie van de techniek van die werkzaamheid noodzakelijk zijn (bedoelde kosten mogen als beroepskosten worden afgetrokken), en

7.2 anderzijds, kosten van cursussen, stages of seminaries van een onafhankelijk vak of van een tot dusver door de betrokkene niet uitgeoefende beroepswerkzaamheid (die kosten zijn niet aftrekbaar daar ze moeten worden gerangschikt onder de uitgaven van persoonlijke aard, bedoeld in artikel 53, 1° WIB 92);

8. het volgen van de MBA-opleiding rechtstreeks in verband staat met de huidige beroepswerkzaamheid en de doorgroeimogelijkheden binnen de onderneming verhoogt. Bovendien meldt de werkgever in een attest dat het behalen van de MBA aan een gerenommeerde school sterk geprefereerd is voor hun High Potentials;

9. de kosten m.b.t. de inschrijvingsgelden, de toegangstesten, de buitenlandse module, een laptop,  de aankoop van studieboeken, cursussen en studiematerieel, de verblijfkosten, het studentvisum, interest op lening, abonnementskosten GSM en de reis- en de transportkosten bijgevolg geheel of gedeeltelijk aftrekbaar zijn als beroepskosten, mits voldaan is aan de overige voorwaarden van artikel 49 WIB 92;

10. de kosten van het inschrijvingsgeld, de kosten van de toegangstesten, de kosten van de buitenlandse module, de aankoop van studieboeken, cursussen en het studiematerieel, het studentvisum en de interest op een lening aangegaan voor de financiering van het inschrijvingsgeld voor 100% als beroepsmatig kunnen worden aangemerkt;

11. wat het beroepsmatig gedeelte van de lokale verblijfkosten i.v.m. de huur van een ongemeubelde éénpersoonskamer betreft, kan worden ingestemd om 50% als beroepsmatig aan te merken;

12. gelet op de motivering door de aanvrager, een beroepspercentage van 80% met betrekking tot de kosten van de aankoop van een laptop als redelijk kan worden beschouwd. De laptop kan worden afgeschreven over een periode van 3 jaar;

13. gelet op de motivering door de aanvrager, een beroepspercentage van 80% met betrekking tot de kosten van abonnementskosten GSM als redelijk kan worden beschouwd;

14. gelet op de motivering door de aanvrager, de reis- en transportkosten i.v.m. verplaatsingen projectwerk, vervoer tussen campussen voor 100% als beroepsmatig kunnen worden aangemerkt;

15. de eventuele terugbetaling door de werkgever van een gedeelte van de in deze beslissing vermelde kosten moet worden vermeld in de aangifte in de personenbelasting als een belastbaar voordeel van alle aard en dit in overeenstemming met de nrs. 31/12 en 13 Com.IB 92. Hieruit blijkt immers dat alle voordelen, die ontstaan doordat kosten die voor de werknemer eigen beroeps- of privékosten zijn, die door de werkgever ten laste worden genomen, in beginsel belastbare bezoldigingen ten name van de werknemer uitmaken. Uit het nr. 31/8 Com.IB 92 blijkt bovendien nog dat de vergoedingen die door de werkgever worden toegekend als terugbetaling van privékosten van de werknemer, ten name van de werknemer aldus belastbare bezoldigingen vormen.

16. Deze beslissing impliceert geen stellingname m.b.t. eventuele andere beroepskosten dan de hiervoor vermelde.