Voorafgaande beslissing nr. 2016.106 dd. 05.04.2016

Properties

Document type : Prior agreements L 24.12.2002
Title : Voorafgaande beslissing nr. 2016.106 dd. 05.04.2016
Tax year : 2016
Document date : 05/04/2016
Keywords : vruchtgebruik / voordeel van alle aard / beroepskosten / aftrekbare beroepskosten / belastingontwijking
Document language : NL
Name : Voorafgaande beslissing nr. 2016.106 dd. 05.04.2016
Version : 1

Voorafgaande beslissing nr. 2016.106 dd. 05.04.2016

 

Vruchtgebruik

Waardering

Voordeel van alle aard

Aftrekbare beroepskosten

Art. 344, § 1 WIB 92

 

Samenvatting

Op het ogenblik van de vestiging van het vruchtgebruik is er geen aanleiding tot het belasten van een voordeel van alle aard overeenkomstig de toepassing van artikel 32 WIB 92.

Dit geldt eveneens onder normale omstandigheden tijdens de looptijd van het vruchtgebruik en bij de beëindiging ervan. Echter zal het belasten van een voordeel tijdens de looptijd van het vruchtgebruik of bij de beëindiging van het vruchtgebruik in bepaalde situaties niet kunnen worden uitgesloten.

De uitgaven inzake de investering in het tijdelijk vruchtgebruik zijn aftrekbare beroepskosten overeenkomstig artikel 49 WIB 92.

De voorgenomen verrichting is verantwoord door andere motieven dan het ontwijken van inkomstenbelastingen in de zin van artikel 344, § 1 WIB 92.

 

I. Voorwerp van de aanvraag

1. De aanvraag strekt ertoe te vernemen of een voorafgaande beslissing kan worden bekomen waarbij wordt bevestigd dat :

1.1 de voorgenomen verrichting verantwoord wordt door andere motieven dan het ontwijken van inkomstenbelastingen in de zin van artikel 344, § 1 van het Wetboek van de inkomstenbelastingen 1992 (WIB 92);

1.2 de kosten die resulteren uit de verwerving van het tijdelijk vruchtgebruik, met name de afschrijvingen van de aanschaffingsprijs en de inrichtingswerken, de financieringskosten, de onroerende voorheffing en de brandverzekering aftrekbare beroepskosten zijn in de zin van artikel 49 WIB 92 in hoofde van de vennootschap;

1.3 er geen reden is om een voordeel van alle aard in hoofde van de zaakvoerder te belasten overeenkomstig artikel 32 WIB 92 ingevolge de verwerving van het vruchtgebruik over het onroerend goed door de vennootschap;

1.4 er geen reden is om een voordeel van alle aard te belasten overeenkomstig  artikel 32 WIB 92 bij de uitdoving van het vruchtgebruik, wanneer de huidige zaakvoerder of zijn rechtsopvolger(s) (opnieuw) volle eigenaar wordt;

1.5 er geen reden is om overeenkomstig artikel 26 WIB 92 een abnormaal of goedgunstig voordeel te belasten in hoofde van de vennootschap ingevolge de verwerving en/of de uitdoving van het vruchtgebruik over het onroerend goed door de vennootschap aangekocht.

 

II. Omschrijving van de verrichting

2. X beoefent het beroep van erkend boekhouder-fiscalist als enige zaakvoerder van BV BVBA Y.

3. BV BVBA Y heeft tot doel het uitoefenen van de burgerlijke beroepswerkzaamheid van boekhouder en/of boekhouder-fiscalist.

4. X is eigenaar van een gebouwd onroerend goed en heeft recent een aanbouw laten optrekken op dit perceel.

5. De voorgenomen verrichting bestaat uit de verkoop van een vruchtgebruik op het aangebouwde nieuwbouwkantoor, met toepassing van BTW door X aan de vennootschap Y, voor een looptijd van 25 jaar.

6. Het huidige (bestaande) gebouw is in gebruik als kantoor (gelijkvloers) en appartement (verdieping).

7. De verkoop van het vruchtgebruik beperkt zich tot het nieuw opgerichte gebouw. Het gebouw is specifiek gebouwd als kantoor en leent zich geheel niet tot privatief gebruik.

8. De vennootschap zal instaan voor de inrichtingswerken van het gebouw. Deze beperken zich strikt tot verlichting, schilderwerken, losstaand meubilair, brandblussers, decoratie, reclamepanelen en ICT-apparatuur. Alle andere bouwwerken werden betaald door X.

9. Het betrokken gebouw zal volledig gebruikt worden als kantoorruimte voor de beroepsactiviteiten van de vennootschap Y voor de gehele duur van het vruchtgebruik.

 

III. Beslissing

III.A. Algemeen

10. Gelet op het antwoord van de Minister van Financiën op de parlementaire vragen van 29 april 2008 van mevrouw Claes (Vr. en Antw., Kamer, 2007-2008, nr. 022, blz. 4916-4918), van 18 april 2005 van de heer Van der Maelen (Vr. en Antw., Kamer, 2004-2005, nr. 077, blz. 12907-12909) en van 23 februari 2005 van de heer Van der Maelen (Vr. en Antw., Kamer, 2004-2005, nr. 076, blz. 12738-12740), moeten de fiscale gevolgen van vruchtgebruikconstructies worden beoordeeld aan de hand van de feitelijke en juridische gegevens eigen aan het geval.

11. De bepaling van de waarde van het vruchtgebruik en de naakte eigendom moet geval per geval worden onderzocht en moet rekening houden met de staat waarin het goed zich bevindt, de nog uit te voeren werken, de kosten die gepaard gaan met de vestiging van het vruchtgebruik (notariskosten, registratierechten, …) en met de werkelijke bestemming die de vennootschap aan het onroerend goed zal geven (eigen gebruik, verhuur, intensief gebruik, slijtage, …). Voor de toepassing van de inkomstenbelastingen kan geen gebruik gemaakt worden van de forfaitaire waarderingsmethode inzake registratierechten of successierechten.

III.B. Wat betreft de waardering van het vruchtgebruik en de naakte eigendom

12. De voorgenomen verrichting heeft betrekking op de vestiging van een recht van vruchtgebruik voor een periode van 25 jaar op een deel (de nieuw gebouwde kantooraanbouw) van een onroerend goed, door X, enige eigenaar van het onroerend goed, ten name van Y BV BVBA.

13. Het betrokken pand zal door de vennootschap in haar hoedanigheid van  vruchtgebruiker tijdens de volledige looptijd van het vruchtgebruik worden gebruikt als kantoorruimte voor de uitoefening van haar maatschappelijke activiteit, zijnde de activiteiten als erkend boekhouder-fiscalist.

14. Bij de vestiging van het vruchtgebruik zal een beschrijving van de staat van het onroerend goed worden opgemaakt zoals voorgeschreven in artikel 600 B.W.

15. De waardering van het tijdelijk vruchtgebruik is gebaseerd op een actualisatie van de verwachte netto inkomsten over de termijn waarvoor het vruchtgebruik wordt gevestigd (i.c. 25 jaar), waarbij de actualisatievoet werd bepaald aan de hand van het nettohuurrendement van het betrokken onroerend goed. Daarbij werd rekening gehouden met de volgende parameters :

15.1 een bruto-huurwaarde, zoals geschat door een expert;

15.2 een raming van de onroerende voorheffing en de verzekeringskosten;

15.3 een aanvaardbaar leegstandrisico van 1%, gelet op het eigen gebruik van het pand door de vennootschap;

15.4 jaarlijkse onderhoudskosten geraamd op 2% van de brutohuurwaarde, gelet op de nieuwbouw staat van het pand;

15.5 een actualisatievoet berekend als de breuk tussen de netto-huurwaarde en de waarde van de volle eigendom van het gebouw (incl. grondwaarde);

16. Uit de berekening volgt een waarde voor het vruchtgebruik van 74,62% van de waarde van de volle eigendom van het onroerend goed.

17. Gelet op het bovenstaande en de waardering van de waarde van het tijdelijk vruchtgebruik aan de hand van de feitelijke en juridische elementen eigen aan de verrichting, kan worden besloten dat de waarde van het tijdelijk vruchtgebruik op correcte wijze is bepaald.

III.C. Wat betreft de afwezigheid van een voordeel van alle aard

III.C.1. Op het ogenblik van de vestiging van het vruchtgebruik

18. X is zaakvoerder van de vennootschap die voornemens is het tijdelijk vruchtgebruik voor een periode van 25 jaar van het onroerend goed in eigendom van X te verwerven.

19. Overeenkomstig artikel 32, tweede lid, 2°, WIB 92 vormen voordelen van alle aard die een bedrijfsleider verkrijgt uit hoofde of naar aanleiding van het uitoefenen van zijn beroepsactiviteit een belastbare bezoldiging. Het ontvangen voordeel, onder welke vorm het ook werd verkregen, maakt een belastbare bezoldiging uit wanneer het rechtstreeks of onrechtstreeks zijn oorsprong vindt in de uitoefening van het bestuursmandaat. Het aan de zaakvoerder toegekende voordeel moet daarbij niet noodzakelijk de tegenprestatie zijn van een beroepswerkzaamheid (Com.IB. nr. 32/13).

20. Of een voordeel al dan niet belastbaar is in hoofde van de bedrijfsleider dient steeds te worden beoordeeld met inachtneming van de feitelijke en juridische omstandigheden eigen aan elk geval (Parl. Vr. nr. 467 van mevrouw Wouters van 14 juli 2011, V&A, Kamer 2010-2011, nr. 41 van 29.09.2011, blz. 6).

21. Gelet op de correcte bepaling van de waarde van het tijdelijk vruchtgebruik en de naakte eigendom aan de hand van objectief bepaalde criteria, geeft de gesplitste eigendomsverwerving zoals hoger beschreven geen aanleiding tot het ontstaan van een voordeel van alle aard op grond van artikel 32 WIB 92 ten name van X.

III.C.2. Tijdens de looptijd van het vruchtgebruik en bij de beëindiging van het vruchtgebruik

22. Tijdens de looptijd van het vruchtgebruik en bij de beëindiging van het vruchtgebruik door de uitdoving ervan bij het verstrijken van de termijn (25 jaar), zal er normaal gezien geen aanleiding bestaan tot het belasten van een voordeel van alle aard ten name van X overeenkomstig de toepassing van artikel 32 WIB 92 of, in voorkomend geval, tot het belasten van een abnormaal of goedgunstig voordeel ten name van de vennootschap Y overeenkomstig de toepassing van artikel 26 WIB 92.

23. Het belasten van een voordeel van alle aard of, in voorkomend geval, een abnormaal of goedgunstig voordeel, tijdens de looptijd van het vruchtgebruik of bij de beëindiging ervan zal evenwel niet kunnen worden uitgesloten in geval:

23.1 de vennootschap-vruchtgebruiker tijdens de looptijd van het vruchtgebruik kosten draagt die volgens de bepalingen van het gemeen recht niet ten laste van de vruchtgebruiker zijn;

23.2 de vennootschap-vruchtgebruiker tijdens de looptijd van het vruchtgebruik bouwwerkzaamheden verricht die bij afloop van het vruchtgebruik door het recht van natrekking naar het privé-vermogen van de naakte eigenaar overgaan en hiervoor geen passende vergoeding wordt betaald aan de vennootschap;

23.3 het tijdelijk vruchtgebruik vervroegd wordt beëindigd.

III.D. Wat betreft de aftrekbaarheid van de kosten m.b.t. het vruchtgebruik overeenkomstig artikel 49 WIB 92

24. Overeenkomstig artikel 49 WIB 92 zijn aftrekbare beroepskosten de kosten die de belastingplichtige in het belastbare tijdperk heeft gedaan of gedragen om de belastbare inkomsten te verkrijgen of te behouden en waarvan hij de echtheid en het bedrag verantwoordt door middel van bewijsstukken of, ingeval zulks niet mogelijk is, door alle andere door het gemeen recht toegelaten bewijsmiddelen, met uitzondering van de eed.

25. De kosten die gepaard gaan met het vruchtgebruik zijn slechts aftrekbaar mits het naleven van de aftrekvoorwaarden van artikel 49 WIB 92.

26. Dit impliceert dat de kosten:

26.1 noodzakelijk verband houden met de beroepswerkzaamheid van de vennootschap-vruchtgebruiker; en

26.2 gedaan of gedragen zijn om belastbare inkomsten te verwerven of te behouden.

27. De vennootschap-vruchtgebruiker zal het onroerend goed waarop het vruchtgebruik betrekking heeft gebruiken in het kader van haar effectief uitgeoefende activiteit, met name die van erkend boekhouder-fiscalist.

28. Gelet op de bestemming die aan het onroerend goed in vruchtgebruik wordt gegeven, kan worden besloten dat de kosten die door de vennootschap worden gedaan of gedragen en die resulteren uit de verwerving van het tijdelijk vruchtgebruik (de afschrijvingen van de aanschaffingsprijs, de inrichtingswerken, de onroerende voorheffing en de brandverzekering) noodzakelijk in verband staan met het verkrijgen of behouden van belastbare inkomsten die voor de belastingplichtige voortvloeien uit de uitoefening van zijn beroepswerkzaamheid.

III.E. Wat betreft de verantwoording van de voorgenomen verrichting door andere motieven dan het ontwijken van inkomstenbelastingen in de zin van artikel 344, § 1 WIB 92

29. Zoals blijkt uit de aanvraag, wordt de voorgenomen verrichting verantwoord door andere dan fiscale motieven, zoals de aangebrachte redenen van financiële aard, de stedenbouwkundige situatie en de vaststelling dat de looptijd van het vruchtgebruik overeenstemt met de geschatte resterende beroepsactieve leeftijd van de enige zaakvoerder van de vennootschap.

30. De vestiging van het vruchtgebruik over het onroerend goed ten name van de vennootschap Y is bijgevolg verantwoord door andere motieven dan het ontwijken van inkomstenbelastingen in de zin van artikel 344, § 1 WIB 92.

31. Aldus wordt beslist dat:

31.1 er op het ogenblik van de vestiging van het vruchtgebruik geen aanleiding bestaat tot het belasten van een voordeel van alle aard overeenkomstig de toepassing van artikel 32 WIB 92 ten name van X;

31.2 er tijdens de looptijd en bij de beëindiging van het vruchtgebruik noch aanleiding bestaat tot het belasten van een voordeel van alle aard overeenkomstig de toepassing van artikel 32 WIB 92 ten name van X, noch, in voorkomend geval, tot het belasten van een abnormaal of goedgunstig voordeel ten name van de vennootschap Y overeenkomstig de toepassing van artikel 26 WIB 92. Het belasten van een voordeel tijdens de looptijd of bij de beëindiging van het vruchtgebruik zal evenwel niet kunnen worden uitgesloten in geval:

31.2.1 de vennootschap-vruchtgebruiker tijdens de looptijd van het vruchtgebruik kosten draagt die volgens de bepalingen van het gemeen recht niet ten laste van de vruchtgebruiker zijn;

31.2.2 de vennootschap-vruchtgebruiker tijdens de looptijd van het vruchtgebruik bouwwerkzaamheden verricht die bij afloop van het vruchtgebruik door het recht van natrekking naar het privé-vermogen van de naakte eigenaar overgaan en hiervoor geen passende vergoeding wordt betaald aan de vennootschap;

31.2.3 het tijdelijk vruchtgebruik vervroegd wordt beëindigd.

31.3 de kosten die resulteren uit de verwerving van het tijdelijk vruchtgebruik, met name de afschrijvingen van de aanschaffingsprijs, de inrichtingswerken, de onroerende voorheffing en de brandverzekering aftrekbare beroepskosten zijn in de zin van artikel 49 WIB 92 in hoofde van de vennootschap Y;

31.4 de voorgenomen verrichting verantwoord is door andere motieven dan het ontwijken van inkomstenbelastingen in de zin van artikel 344, § 1 WIB 92;

31.5 er met deze beslissing geen uitspraak wordt gedaan omtrent de belastbaarheid van de eventueel gerealiseerde meerwaarde als divers inkomen ten name van X.