Voorafgaande beslissing nr. 900.421 dd. 09.03.2010

 

Inkomstenbelasting

Belastbaar inkomen

Belastbare grondslag in de BNI/ven.

Belastbare grondslag in de PB

Dubbelbelastingverdrag

Fiscale transparantie

Belgische vennootschap

Buitenlandse vennootschap

Beroepsinkomen

 

Samenvatting

 

De aanvraag strekt ertoe te vernemen welke de fiscale behandeling is van een GB LLP  en van de inkomsten van haar vennoten. 

Naar Belgisch fiscaal recht wordt de Belgische inrichting van de GB LLP gelijkgesteld met een buitenlandse vennootschap die belastbaar is in de BNI/ven. 

 

Het aandeel van de vennoten/inwoners in het inkomen verwezenlijkt door bemiddeling van het Belgisch kantoor is rechtstreeks in hun hoofde belastbaar in de PB. Het aandeel van de vennoten/inwoners in de buitenlandse kantoren wordt belast in de bronstaat. Deze inkomsten kwalificeren als baten van het belastbare tijdperk waarbinnen de afsluitingsdatum van het boekjaar is gelegen.

 

I.        Voorwerp van de aanvraag

 

          De aanvraag strekt ertoe te vernemen of:

 

1.              X LLP dient te worden aangemerkt als een afzonderlijke belastingplichtige in de zin artikel 227, 2°, van het Wetboek van de inkomstenbelastingen 1992 (WIB 92) dan wel als een fiscaal transparant lichaam in toepassing van artikel 29 WIB 92;

 

2.              welke de fiscale behandeling is in België ten name van de vennoten/inwoners in hun hoedanigheid van vennoot van X LLP terzake van:

 

2.1          hun aandeel in de inkomsten met bron in België (met name de inkomsten verwezenlijkt door bemiddeling van het Belgische kantoor van X LLP);

 

2.2          hun aandeel in de inkomsten (of verliezen, naargelang het geval) met bron in de verschillende bronstaten waar X LLP over kantoren beschikt (met name de inkomsten (of verliezen) verwezenlijkt door bemiddeling van de buitenlandse inrichtingen van X LLP);

 

3.              welke de fiscale behandeling is in België ten name van de vennoten/niet-inwoners in hun hoedanigheid van vennoot van X LLP terzake van hun aandeel in de inkomsten met bron in België (met name de inkomsten verwezenlijkt door bemiddeling van het Belgische kantoor van X LLP).

 

II.      Omschrijving van de verrichting

 

II.A.   Beschrijving van de activiteiten van de aanvrager

 

4.              X is een internationaal advocatenkantoor. X opereert thans onder de vorm van een overeenkomstig het Engels recht opgerichte en door het Engels recht beheerste "General Partnership" (hierna aangeduid als "UK GP " ).

 

5.              De UK GP heeft geen afzonderlijke rechtspersoonlijkheid. De activa en passiva van de UK GP worden gehouden door de vennoten (deelgenoten) van de UK GP. In deze aanvraag worden met de term "vennoten" de werkelijke deelgenoten van de UK GP (deze vennoten worden meestal aangeduid als "equity partners" of "full equity partners") alsook de leden van X LLP bedoeld, naargelang het geval. De winst, of het verlies, van de UK GP wordt aan de vennoten toebedeeld. De vennoten zijn onbeperkt aansprakelijk voor de schulden en verbintenissen van de UK GP.

 

6.              In zijn huidige rechtsvorm van UK GP wordt X thans voor Belgische fiscale doeleinden aangemerkt als een fiscaal transparante entiteit en worden, in toepassing van artikel 29 WIB 92, de opnemingen van de vennoten en hun deel in de verdeelde of onverdeelde inkomsten rechtstreeks als baten van de vennoten aangemerkt.

 

7.              Door de aanvrager wordt opgemerkt dat het persoonlijk aandeel van een vennoot van elk kantoor waarover het partnership beschikt, bepaald wordt aan de hand van eenzelfde percentage, met name het "profit share" percentage zoals vastgelegd in of bepaald in uitvoering van de partnershipovereenkomst.

 

II.B.   Beschrijving van de voorgenomen verrichting

 

8.              X is recent overgegaan van een UK GP naar een GB Limited Liability Partnership (hierna aangeduid als "GB LLP") zoals bedoeld in de Engelse Limited Liability Partnerships Act van 20 juli 2000 (hierna aangeduid als "LLP Act"). In deze GB LLP is tevens het Belgische kantoor van X ondergebracht.

 

9.              De overgang van een UK GP naar een GB LLP wordt concreet bewerkstelligd door de oprichting van een nieuwe rechtspersoon, de GB LLP, onder de LLP Act, gevolgd voor zover wettelijk toegelaten, door de overdracht van de activa en passiva van de UK GP, naar de nieuw opgerichte GB LLP.

 

10.          De GB LLP is een rechtsfiguur die met ingang van 6 april 2001 in Groot-Brittannië werd ingevoerd door de LLP Act. Deze nieuwe rechtsvorm dient duidelijk onderscheiden te worden van de klassieke UK GP.

 

11.          UK GP's hebben onder meer als essentieel kenmerk dat alle leden of vennoten onbeperkt aansprakelijk zijn voor de schulden en de verbintenissen van het partnership. Deze onbeperkte aansprakelijkheid wordt als een ernstig nadeel ervaren door beroepsbeoefenaars (waaronder advocaten) die doorgaans onder de vorm van een UK GP samenwerken. Het is om hieraan tegemoet te komen dat de nieuwe rechtsfiguur van de GB LLP door de Britse wetgever werd ingevoerd.

 

12.          De GB LLP combineert de uiterlijke karakteristieken van een vennootschap met de organisatorische flexibiliteit eigen aan een UK GP. Het belangrijkste uiterlijke kenmerk van de GB LLP is de beperkte aansprakelijkheid van de vennoten. De leden zijn niet onbeperkt en hoofdelijk aansprakelijk voor elkaars handelen. Niettemin, wanneer een individuele vennoot zich schuldig zou maken aan een onrechtmatige daad of fout tegenover een cliënt blijft hij persoonlijk aansprakelijk samen met de GB LLP (dit zal in het bijzonder het geval zijn wanneer de advocaat in kwestie persoonlijk een middelenverbintenis had tegenover de cliënt en deze verbintenis heeft geschonden in het kader van de activiteit van de GB LLP).

 

13.          De GB LLP is een afzonderlijke juridische entiteit met aparte rechtspersoonlijkheid afgescheiden van die van haar leden en kan in rechte optreden, verbintenissen aangaan en eigendom verwerven. In tegenstelling tot de UK GP is het voortbestaan van de GB LLP niet afhankelijk van dat van haar leden. Het overlijden of de uittreding van een vennoot brengt niet noodzakelijk het einde van de GB LLP met zich mee. De vennoten van een GB LLP worden als vertegenwoordigers ("agents") beschouwd die in de regel de GB LLP kunnen verbinden.

 

14.          Behoudens de voormelde verschilpunten functioneert een GB LLP nagenoeg op dezelfde wijze als een UK GP.

 

15.          De GB LLP heeft als zodanig geen (wettelijk vereist minimum) maatschappelijk kapitaal. X beschouwt de overgang naar een GB LLP als noodzakelijk om te kunnen afstappen van de onbeperkte aansprakelijkheid van haar vennoten.

 

16.          Het door de vennoten onderschreven kapitaal in X GP werd n.a.v. de overgang overgedragen aan X LLP.

 

17.          Op zich levert dit door de vennoten gestorte kapitaal geen inkomen op voor de vennoten. Het kapitaal wordt door het partnership aangewend als werkkapitaal (net zoals dat het geval is voor bankfinanciering, gereserveerde middelen, etc.). De profit sharing points worden gebruikt voor het bepalen van het bedrag van de winstdeelneming waarop de vennoten recht hebben en het kapitaalbedrag dat zij dienen te storten. Op die manier bestaat er wel een (onrechtstreekse) band tussen het volstort kapitaal en de winstdeelneming van de vennoten. In die zin vormt de winstdeelneming een vergoeding voor zowel het leveren van juridische dienstverlening als voor het door hem genomen ondernemersrisico. In het algemeen kan gesteld worden dat de meeste partnerships, professionele dienstverleners, op deze wijze werken.

 

III.     Beslissing

 

III.A. Belgische fiscale behandeling van X LLP

 

III.A.1. Verdragsrecht

 

18.          Overeenkomstig artikel 3, (1), f)  van het Brits verdrag wordt een GB LLP vanuit Brits standpunt niet aangemerkt als een vennootschap aangezien een GB LLP een eenheid is die in deze casus voor de belastingheffing in het Verenigd Koninkrijk niet als een rechtspersoon wordt behandeld.

 

19.          Overeenkomstig artikel 4 (1) van het Brits verdrag wordt een GB LLP vanuit het standpunt van het Verenigd Koninkrijk en België niet als een inwoner van het Verenigd Koninkrijk aangemerkt aangezien deze persoon in deze casus ingevolge de wetgeving van het Verenigd Koninkrijk aldaar niet aan de belasting is onderworpen op grond van zijn plaats van leiding of enige andere soortgelijke omstandigheid.

 

20.          Dit standpunt sluit aan bij de meest recente uitgave (juli 2008) van de OESO commentaar op artikel 4 van het modelverdrag inzake de belastingen naar het inkomen en het vermogen (cf bepaling 8.7) : indien een Staat (in casu het Verenigd Koninkrijk) een partnership (in casu de GB LLP) als een fiscaal transparante entiteit behandelt en de deelgenoten op hun deel van het inkomen belast, is de partnership (GB LLP) zelf niet onderworpen aan de belasting en mag ze niet beschouwd worden als inwoner van deze staat (het Verenigd Koninkrijk). Aangezien conform het interne recht van deze Staat (het Verenigd Koninkrijk) het inkomen in dat geval wordt geacht door te vloeien naar de deelgenoten, zijn het deze deelgenoten die belastingplichtig zijn met betrekking tot dit inkomen en zijn zij de personen die het verdrag afgesloten door de Staat waarvan zij inwoner zijn, kunnen inroepen. Dit laatste primeert volgens dezelfde commentaar indien conform het interne recht van de bronstaat (bv. België) het inkomen wordt toegekend aan een partnership die in die bronstaat als een afzonderlijk belastbare entiteit wordt beschouwd. Indien de Staten deze zienswijze niet aanvaarden, dienen er specifieke bepalingen in het verdrag ter vermijden van dubbele belasting worden opgenomen daar waar het inkomen van de partnership op een verschillende wijze wordt toegewezen.

 

21.          Noch België noch het Verenigd Koninkrijk hebben tegen deze OESO-commentaar bezwaren laten gelden en het betrokken dubbelbelastingverdrag omvat terzake geen specifiek andersluidende bepalingen.

 

22.          Gelet op wat voorafgaat, kan gesteld worden dat overeenkomstig artikel 1 van het Brits verdrag een GB LLP zelf niet verdragsgerechtigd is, maar dat het daarentegen de vennoten van een GB LLP zijn, die verdragsgerechtigd zijn.  De vraagstelling inzake heffingsbevoegdheid moet bijgevolg op het niveau van de vennoten worden gesteld.

 

III.A.2. Belgisch intern recht

 

23.          Overeenkomstig nr. 179/7 Com.IB 92 wil 'rechtspersoonlijkheid bezitten' zeggen een rechtswezen zijn (een abstract wezen) dat juridisch onderscheiden is van de natuurlijke of rechtspersonen die er deel van uitmaken, m.a.w. ze moet zodanig opgericht zijn dat ze - naar Belgisch of buitenlands privaat- of publiekrecht - een rechtspersoonlijkheid heeft gekregen die haar onderscheidt van haar aandeelhouders, vennoten of leden.

 

24.          Uit het nr. 179/7, 2^de lid, 4°, Com.IB 92 blijkt dat dit inzonderheid het geval is met alle in het buitenland opgerichte vennootschappen, verenigingen, inrichtingen of instellingen die rechtspersoonlijkheid bezitten krachtens het privaat- of publiekrecht van het land waar ze zijn opgericht, zelfs wanneer ze in dat land fiscaal niet als "vennootschappen" worden beschouwd of een vorm hebben waaraan volgens het Belgische recht geen rechtspersoonlijkheid zou verbonden zijn; voor de eventuele toepassing van de vennootschapsbelasting worden die vennootschappen, verenigingen, enz. naar gelang van hun rechtsvorm, hetzij met kapitaalvennootschappen, hetzij met personenvennootschappen gelijkgesteld.

 

25.          De beoordeling van "rechtspersoonlijkheid bezitten" is een rechtskwestie van Belgisch of van buitenlands recht naargelang de vennootschap in België of in het buitenland is opgericht (nr. 179/8 Com.IB 92).

 

26.          De toepassing van de 'lex societatis' (toepassing van het recht van het land van de werkelijke zetel van de vennootschap) wordt algemeen gesteund in de rechtsleer. 

 

27.          De LLP Act kent uitdrukkelijk rechtspersoonlijkheid toe aan de GB LLP. Deze rechtspersoonlijkheid dient bijgevolg te worden erkend voor interne Belgische belastingdoeleinden.

 

28.          Overeenkomstig de bepalingen van artikel 2, §1, 5°, a,  WIB 92 wordt als vennootschap omschreven : enigerlei vennootschap, vereniging, inrichting of instelling die, regelmatig is opgericht, rechtspersoonlijkheid bezit en een onderneming exploiteert of zich bezighoudt met verrichtingen van winstgevende aard.  Krachtens de bepalingen van artikel 2, §1, 5°, c, WIB 92 wordt als buitenlandse vennootschap omschreven : enigerlei vennootschap die in België geen maatschappelijke zetel, voornaamste inrichting of zetel van bestuur of beheer heeft.

 

29.          Overeenkomstig de bepalingen van artikel 227, 2°, WIB 92 zijn buitenlandse vennootschappen, zomede verenigingen, instellingen of lichamen zonder rechtspersoonlijkheid die zijn opgericht in een rechtsvorm die vergelijkbaar is met de rechtsvorm van een vennootschap naar Belgisch recht en die hun maatschappelijke zetel, hun voornaamste inrichting of hun zetel van bestuur of beheer niet in België hebben; aan de belasting van niet-inwoners onderworpen

 

30.          Op basis van die bepalingen kan de GB LLP als een buitenlandse vennootschap worden aangemerkt en is de GB LLP bijgevolg aan de belasting van niet-inwoners onderworpen overeenkomstig artikel 227, 2°, WIB 92.

 

III.B. de fiscale behandeling in België van de vennoten/inwoners van X LLP voor de inkomsten met bron in België (inkomsten verwezenlijkt door bemiddeling van het Belgisch kantoor van X LLP)

 

III.B.1. Verdragsrecht

 

31.          Uitgaande van de doorwerking van de fiscale transparantie van de GB LLP op het niveau van het Brits verdrag, worden de vennoten/inwoners voor de toepassing van het Brits verdrag aangemerkt als genieter van het inkomen en niet de GB LLP zelf, wanneer België als bronstaat fungeert.

 

32.          Aangezien het hier een zuiver nationale (interne) verrichting betreft, verkrijgt België exclusief de heffingsbevoegdheid over de inkomsten die in België verwezenlijkt worden door bemiddeling van het Belgisch kantoor van X LLP en die rechtstreeks worden toegekend aan de vennoten/inwoners.

 

33.          België heeft aldus de exclusieve heffingsbevoegdheid over de inkomsten die toerekenbaar zijn aan het Belgisch kantoor ongeacht of de vennoten van de GB LLP inwoners van België zijn of niet.

 

III.B.2. Belgisch intern recht

 

Kwalificatie

 

34.          Het aandeel van de vennoten/inwoners in het inkomen verwezenlijkt door bemiddeling van het Belgisch kantoor van X LLP is in hun hoofde rechtstreeks belastbaar in de personenbelasting.

 

35.          De werking van een GB LLP, de wijze van bepaling en toekenning van winst en verlies aan de vennoten is in niets verschillend van deze van een UK GP (de vorm  die X LLP had voor de omvorming). Dit betekent dat zij alle kenmerken van een transparante partnership behoudt met dien verstande dat zij als GB LLP afzonderlijke rechtspersoonlijkheid heeft.

 

36.          Uit de aanvraag blijkt nog dat :

 

36.1      een GB LLP als zodanig geen maatschappelijk kapitaal heeft;

 

36.2      de vennoten per zogenaamd "profit sharing point" dat hen wordt toegekend, een kapitaalbijdrage dienen te storten, m.a.w. de profit sharing points worden gebruikt voor het bepalen van het bedrag aan kapitaal dat zij dienen te storten;

 

36.3      dit kapitaal geen inkomen oplevert voor de vennoten. Het kapitaal wordt door het partnership aangewend als werkkapitaal;

 

36.4      de hiervoor vermelde profit sharing points eveneens worden gebruikt voor het bepalen van het bedrag van de winstdeelneming waarop de vennoten recht hebben.

 

37.          De vennoten van een GB LLP ontvangen bijgevolg geen winstaandeel in hun hoedanigheid van aandeelhouder of als houder van winstbewijzen maar uit hoofde van hun beroepswerkzaamheid, met name het uitoefenen van een zelfstandige werkzaamheid. De inkomsten worden aan de vennoten derhalve toegekend niet in het kader van een vergoeding van kapitaal maar als een vergoeding van gepresteerde diensten. Het inkomen is met andere woorden geen passief maar een actief inkomen. Dit is fundamenteel in het kader van de analyse naar de kwalificatie van de inkomsten. Dit is bovendien het werkelijk hybride karakter van de GB LLP waardoor de aard van de inkomsten van een dergelijke partnership zich niet laat vatten in de éénduidige definitie onder Belgisch intern recht van dividenden maar eerder als inkomen zoals gedefinieerd onder artikel 27 WIB 92 (inzonderheid artikel 27, 2°, WIB 92).

 

38.          Bovendien kan nog worden opgemerkt dat het inkomen niet bepaald wordt in functie van de kapitaalinleg. Het is eerder het omgekeerde : de omvang van de inleg wordt bepaald door de winstgerechtigdheid (op basis van de profit share points).

 

39.          Aangezien uit de verstrekte gegevens blijkt dat die vennoten/inwoners in het Belgisch kantoor niet formeel bekleed zijn met een mandaat van bestuurder, zaakvoerder of vereffenaar in de zin van artikel 32, 1^ste lid, 1°, WIB 92, en door die vennoten van X LLP geen leidende functies of een leidende werkzaamheid van dagelijks bestuur, van commerciële, technische of financiële aard worden uitgeoefend in de zin van artikel 32, 1^ste lid, 2°, WIB 92, worden zij niet als bedrijfsleider aangemerkt. De inkomsten kunnen bijgevolg worden beschouwd als baten in de zin van de artikelen 23, §1, 2° en 27 WIB 92.

 

          Moment van belastbaarheid

 

40.          Overeenkomstig de bepalingen van artikel 360 WIB 92 wordt de voor een aanslagjaar verschuldigde belasting gevestigd op de inkomsten die de belastingplichtige in het belastbare tijdperk heeft verkregen.

 

41.          Uit artikel 204, 3°, a), KB/WIB 92 blijkt dat de beroepsinkomsten, bestaande uit vastgestelde of vermoede winst of baten van dat tijdperk, tot het belastbare tijdperk behoren.

 

42.          Uit artikel 205, 1°, KB/WIB 92 blijkt dat voor de toepassing van artikel 204, 3°, a), KB/WIB 92, winst of baten die uit een boekhouding blijken, geacht worden verkregen te zijn op de datum van afsluiting van het boekjaar waarop zij betrekking hebben. Die winst of baten zijn dus 'vastgestelde' winst of baten van het belastbare tijdperk waarbinnen de afsluitingsdatum van het beoogde boekjaar is gelegen (nr. 360/61 Com.IB 92).

 

43.          Mede gelet op de specifieke rechtsvorm van de GB LLP wordt het winstaandeel dat aan de vennoten/inwoners wordt toegekend, bijgevolg geacht te zijn verkregen op de datum van afsluiting van het boekjaar van de GB LLP.

 

III.C. de fiscale behandeling in België van de vennoten/inwoners van X LLP voor de inkomsten van buitenlandse bron (verwezenlijkt door bemiddeling van de kantoren waarover X beschikt buiten België)

 

III.C.1. Verdragsrecht

 

44.          Aangezien de GB LLP voor de toepassing van het Brits verdrag als een fiscaal transparante entiteit wordt aangemerkt, zijn het de vennoten/inwoners die op het hun toegekende deel van de GB LLP inkomsten, als verkrijger worden aangemerkt.  In de lijn van wat voorafgaat, zal ook in dit geval artikel 14, §1 van het Brits verdrag (of overeenkomstig andere bepaling van de verschillende van toepassing zijnde dubbelbelastingverdragen) toepassing vinden.  In de mate dat de vennoten/inwoners geacht worden over een vaste basis te beschikken in de bronstaat (vb. het Verenigd Koninkrijk), zal de bronstaat (vb. het Verenigd Koninkrijk) heffingsbevoegd zijn ter zake van de inkomsten toerekenbaar aan deze vaste basis.

 

45.          Bij de beoordeling van het criterium van de vaste basis kan gesteld worden dat de activiteiten van de partnership toegerekend moeten worden aan de vennoten in verhouding tot hun aandeel in de vaste basis.

 

46.          Op basis van de hierboven uiteengezette verdragsregeling verkrijgt de bronstaat (vb. het Verenigd Koninkrijk) de heffingsbevoegdheid over de inkomsten die toerekenbaar zijn aan de buitenlandse kantoren (= vaste basis, vb. het Londense hoofdkantoor).  De achterliggende vennoten kunnen in het buitenland (vb. het Verenigd Koninkrijk) aldaar aan de belasting worden onderworpen.

 

47.          Volgens de bepalingen van de verschillende van toepassing zijnde dubbelbelastingverdragen en artikel 155 WIB 92 mag België deze inkomsten bij de overige inkomsten van de vennoten/inwoners voegen om het belastingtarief te bepalen dat van toepassing zou zijn indien die inkomsten niet waren vrijgesteld (vrijstelling met progressievoorbehoud).

 

III.C.2. Belgisch intern recht

 

Kwalificatie

 

48.          Deze inkomsten van buitenlandse oorsprong die ten name van de Belgische vennoten/rijksinwoners met progressievoorbehoud kunnen worden vrijgesteld in de personenbelasting, worden aangemerkt als baten volgens artikels 23, §1, 2° en 27 WIB 92.

 

49.          Indien een buitenlands kantoor verliezen zou realiseren, mogen die verliezen rechtstreeks worden toegekend aan de vennoten/inwoners. Die verliezen moeten overeenkomstig de bepalingen van artikel 8 KB/WIB 92 worden afgetrokken van de andere inkomsten.

 

Moment van belastbaarheid

 

50.          Het winstaandeel van buitenlandse oorsprong (dat als een baat wordt aangemerkt) wordt geacht te zijn verkregen op de datum van afsluiting van het boekjaar.

 

III.D. de fiscale behandeling in België ten name van de vennoten/niet-inwoners in hun hoedanigheid van vennoot van X LLP terzake van hun aandeel in de inkomsten verwezenlijkt door het Belgisch kantoor van X LLP

 

III.D.1. Verdragsrecht

 

51.          Overeenkomstig artikel 14, §1 van het Brits verdrag (of overeenkomstig andere bepaling van de verschillende van toepassing zijnde dubbelbelastingverdragen) zijn de inkomsten van het Belgisch kantoor van X LLP, toegekend aan vennoten/niet-inwoners (vb. inwoners van het Verenigd Koninkrijk), belastbaar in de woonplaatsstaat van de verkrijger van deze inkomsten, tenzij die inkomsten toerekenbaar zijn aan de vaste basis in België.

 

52.          De beoordeling van het criterium van de vaste basis moet gebeuren op het niveau van de achterliggende vennoten, zodat de activiteiten van de partnership worden toegerekend aan de vennoten in verhouding tot hun aandeel in de vaste basis.  Met andere woorden, ook de vennoten die niet effectief prestaties leveren in België worden geacht over een vaste basis te beschikken in België. Het aanhouden van een participatie in X LLP impliceert immers dat de activiteit gevoerd via de Belgische inrichting van X LLP tevens voor rekening en risico van alle vennoten plaatsvindt. Bijgevolg worden, indien X LLP inkomsten behaalt door middel van een Belgische inrichting, ook de vennoten/niet-rijksinwoners - die niet effectief prestaties hebben verricht in het Belgisch bijkantoor - geacht inkomsten uit zelfstandige beroepen te behalen door middel van deze vaste basis.

 

III.D.2. Belgisch intern recht

 

53.          Aangezien het Belgisch kantoor van X LLP als een buitenlandse vennootschap wordt aangemerkt, is dit kantoor in België aan de belasting van niet-inwoners onderworpen.

 

54.          Op basis van de bepalingen van artikel 228, §1 en §2, 3°, WIB 92 zijn de door de GB LLP in België verkregen inkomsten aan de belasting van niet-inwoners onderworpen. In die inkomsten is begrepen de winst opgebracht door bemiddeling van een Belgische inrichting als vermeld in artikel 229 WIB 92. Gelet op het voorgaande zijn die inkomsten bijgevolg onderworpen aan de belasting van niet-inwoners/vennootschappen.